第一章 审计概述

四、审计基本要求

（一）遵守职业道德守则

（二）保持职业怀疑

理解要点	说明
职业怀疑的本质是要求秉承一种质疑的理念	注册会计师应具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”，对于提供的证据和解释，不应不假思索的全盘接受。 职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。
对引起疑虑的情形保持警觉	①相互矛盾的证据； ②对可靠性产生怀疑的信息； ③表明可能存在舞弊的情况； ④表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
审慎评价审计证据	①质疑相互矛盾的审计证据的可靠性； ②在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注会需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加审计程序； ③虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
客观评价管理层和治理层	注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

 

【例题8·单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（    ）。（2018年） A.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑 B.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能 C.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素 D.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报 【答案】D 【解析】选项D错误，保持职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，但不能使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错误。

（三）保持职业怀疑的作用

环节	作用
在识别和评估重大错报风险时	（1）有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境； （2）有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时	（1）有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性； （2）有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。
在评价审计证据时	（1）有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作； （2）有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向；
在发现舞弊时	防止审计失败至关重要

 

【例题9·单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。（2015年） A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关 B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素 C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性 D.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性 【答案】A 【解析】职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。 【提示】在审计中，看见“所有”这种字眼的答案我们都应该关注，根据审计的谨慎性，一般不会用绝对性的字眼，所以需要特别关注。

（四）合理运用职业判断

1.职业判断是注册会计师行业的精髓，涉及注册会计师执业的各个环节，在作出下列决策时尤为重要：

（1）确定重要性，识别和评估重大错报风险；

（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；

（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；

（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

（6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。

2.衡量职业判断质量标准如下表

标准	解释
准确性或意见一致性	职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度； 不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。
决策一贯性和稳定性	同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题,所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑,以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题,在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。
可辩护性	注册会计师是否能够证明自己的工作,通常,理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。

3.注册会计师需要对职业判断做出适当的书面记录，但并不要求对所有作出的职业判断都进行书面记录。

【例题10·单选题】下列有关职业判断的说法中，错误的是（  ）。（2017年） A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心 B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断 C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量 D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面 【答案】B 【解析】注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，但是并非对其在审计过程中作出的所有职业判断均进行书面记录。

五、审计风险

审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。即：审计风险=重大错报风险×检查风险

（一）重大错报风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。

1.财务报表层次的重大错报风险

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，受被审计单位控制环境的影响，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。

2.认定层次的重大错报风险

认定层次的重大错报风险与各类交易、账户余额和披露认定有关，有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

（1）固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。

（2）控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制设计的合理性和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。

（二）检查风险

检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性！

检查风险可以降低，但是通常不可能降低为零。

【例题11·单选题】下列有关检查风险的说法中，错误的是（  ）。（2017年） A.检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险 B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 C.检查风险通常不可能降低为零 D.保持职业怀疑有助于降低检查风险 【答案】A 【解析】选项A错误，属于审计风险的定义。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

（三）检查风险与重大错报的反向关系

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。即：

审计风险=重大错报风险（客观存在，不可降低）×检查风险（可降低，但不为零）

也就是说，当审计风险一定时：

     如果评估的重大错报风险越高——检查风险就必须越低——审计程序就必须越多；

     如果评估的重大错报风险越少——检查风险就可以高——审计程序就可以少。

（四）审计的固有限制

【例题12·多选题】下列各项中，导致审计固有限制的有（    ）。（2018年） A.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性 B.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制 C.注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作 D.注册会计师的胜任能力可能不足够 【答案】ABC 【解析】选项D不正确。审计固有限制的影响因素有：（1）财务报告的性质（选项A）；（2）审计程序的性质（选项B）；（3）财务报告的及时性和成本效益的权衡（选项C）。