第八章 风险应对

【例题1·单选题】下列有关审计程序不可预见性的说法中，错误的是（）。（2019年）

A.增加审计程序的不可预见性是为了避免管理层对审计效果的人为干预

B.增加审计程序的不可预见性会导致注册会计师实施更多的审计程序

C.注册会计师无需量化审计程序的不可预见性程度

D.注册会计师在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时，都可以增期不可预见性

【答案】B

【解析】增加审计程序的不可预见性主要指调整审计程序的性质、时间安排和范围，提高审计的效率，这种不可预见性的调整，并不是增加了一种新的审计程序。

【例题2·单选题】下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（ ）。（2015年）

A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以通过在期中实施进一步审计程序

B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间

C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序

D.若评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施审计程序

【答案】C

【解析】被审计单位发生的重大交易，表明重大错报风险较高，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序

【本题套路】关于进一步审计程序的时间，经常考核的是重大错报风险的高低，以及信息的可获得性：

①当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末（注意不是期末以后）实施实质性程序；重大错报风险低，可以考虑在期中实施。

②对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用！但应当考虑信息在期中是否可获得等因素。

③无论是控制测试，还是实质性程序，如果是在期中实施，注册会计师都应当针对剩余期间获取审计证据。

控制运行有效性（控制测试）

了解控制是否得到执行（了解内部控制）

强调不同

控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行（运行有效）

（1）评价控制的设计；

（2）确定控制是否得到执行

程序不同

（1）询问；（2）观察；（3）检查；（4）重新执行

（1）询问；（2）观察；（3）检查；（4）穿行测试

所需证据不同

抽取足够数量的交易进行检查或观察多个不同时点

只需少量的交易进行检查或观察某几个时点需要

【例题3·单选题】下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（）。(2012年A、B卷)

A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性

B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额

C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性

D.控制测试旨在确定控制是否得到执行

【答案】A

【解析】控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。

审计程序

说明

询问

询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用。

观察

观察是测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。

观察的证据仅限于观察发生的时点

检查

对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用

重新执行

通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。

重新执行在获取控制活动是否有效运行的审计证据时最可靠（成本最高）。

如果需要大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效。（成本效益）

【例题4·单选题】下列有关控制测试程序的说法中，正确的是（ ）。（2013年）

A. 注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用

B. 检查程序适用于所有控制测试

C. 重新执行程序适用于所有控制测试

D. 通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序

【答案】D

【解析】 观察程序可以单独使用，只是观察提供的证据仅限于观察发生的时点，选项A错误；

检查和重新执行适用于运行情况留有书面证据的控制，选项B和C错误。

通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。

例如，为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，注册会计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序，选项D正确。