第三章 审计证据

【例题1·单选题】下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（  ）。（2017年）

A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量

B.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关

C.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷

D.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

【答案】C

【解析】需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

【本题套路】这类题目常考点有：①审计证据的数量受质量以及重大错报风险水平的影响；②质量的缺陷是不可弥补的；③相关且可靠才是高质量的（注意“且”，这里可能设置陷阱）

检查

指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查

观察

指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。

询问

指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中。

针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复

函证

指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式

重新计算

指注册会计师对记录和文件中的数据计算的准确性进行核对。

重新执行

指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制

分析程序

指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价

【例题2·单选题】下列有关询问程序的说法中，错误的是（    ）。（2018年）

A．询问可以以口头或书面方式进行

B．询问适用于风险评估、控制测试和实质性程序

C．注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明

D．询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程

【答案】C

【解析】针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复，选项C错误。

【例题3·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2018年）

【答案】不恰当。函证不能为计价与分摊认定/应收账款坏账准备的计提提供充分证据。

【例题4·单选题】下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（ ）。（2013年）

A．对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序

B．对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

C．如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

D．如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

【答案】C

【解析】注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效（选项C正确），注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。

【本题套路】注意不函证情形的条件：“或”与“且”的区别

应收账款是：不重要或很可能无效；银行存款：不重要且重大错报风险很低