第七章 风险评估

【例题8·单选题】下列各项中，通常属于业务流程层面控制的是（  ）。（2014年）

A.应对管理层凌驾于控制之上的控制

B.信息技术一般控制

C.信息技术应用控制

D.对期末财务报告流程的控制

【答案】C

【解析】选项ABD属于整体层面控制。

【例题9·单选题】下列各项控制中，属于检查性控制的是（    ）。（2018年）

A．财务总监复核并批准财务经理提出的撤销银行账号的申请

B．出纳不能兼任收入或支出的记账工作

C．财务经理根据其权限复核并批准相关付款

D．财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表

【答案】D

【解析】选项ABC均属于事前控制，属于预防性控制；财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表，属于事后控制，因此是检查性控制。

【本题套路】检查属于“事后”，发现错报；预防属于“事前”，防止错报发生。

【例题10·多选题】下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（  ）。（2017年）

A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力

B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性

C.被审计单位管理层缺乏诚信

D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排

【答案】AC

【解析】选项A正确，财务总监缺乏必要的胜任能力，可能导致财务报表层次重大错报风险；

选项B不正确，被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性，影响的是长期资产的准确性、计价和分摊认定，属于认定层次的重大错报风险；

选项C正确，某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关；

选项D不正确，被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排，可能涉及该项交易是虛构的，影响的是营业收入的发生认定，属于认定层次的重大错报风险。

非常规交易

重大判断事项

含义

由于金额或性质异常而不经常发生的交易

包括作出的会计估计（具有计量的重大不确定性）

特征/原因

（1）管理层更多地干预会计处理；（管理层凌驾于控制之上）

（2）数据收集和处理进行更多的人工干预；

（3）复杂的计算或会计处理方法；

（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制

（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；

（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

【例题11·单选题】下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是（    ）。（2018年）

A.风险是否涉及重大的关联方交易

B.交易的复杂程度

C.被审计单位财务人员的胜任能力

D.财务信息计量的主观程度

【答案】C

【解析】选项C错误，在确定一项重大错报风险是否为特别风险时，通常无须考虑被审计单位财务人员的胜任能力。需要考虑的事项包括：①风险是否属于舞弊风险；②风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关；③交易的复杂程度；④是否涉及重大的关联方交易；⑤财务信息计量的主观程度；⑥是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易