第三章 审计证据

原则

注会应当对函证的全过程保持控制

发出前的控制

谁发出

询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。

填列要求

（1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息与被审计单位账簿中有关记录保持一致。

（2）考虑选择的被询证者是否恰当，包括被询证者对函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等

（3）在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址。

（4）将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函的名称、地址等内容的准确性。

函证发出方式的控制

邮寄

注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）

跟函

所谓跟函，即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式

如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。

如果注册会计师跟函需要被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制。

回函方式

验证程序

邮寄

①被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的是同一份

②回函是否由被询证者直接寄给注册会计师

③寄给注册会计师的回邮信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；

④回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致

⑤被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致；

【注意】若被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。

跟函

①了解被函证者处理函证的通常流程和处理人员；

②确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限；

③观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函

电子形式

①注册会计师和回函者可以采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序

②当注册会计师存在疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件

口头回复

①只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据

②在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复

③如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息

传真回复

联系被询证者，与被询证者核实来源和内容

举例

说明

不产生影响

①“提供的本信息仅出于礼貌,我方没有义务必须提供,我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。

②“本回复仅用于审计目的,被询证方、其员工或代理人无任何责任,也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。

限制条款如果与所测试的认定无关,也不会导致回函失去可靠性

产生影响

①“本信息是从电子数据库中取得,可能不包括被询证方所拥有的全部信息”。

②“本信息既不保证准确也不保证是最新的,其他方可能会持有不同意见”。

③“接收人不能依赖函证中的信息”。

限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制

必要性

必须采用

但是注册会计师无须在了解被审计单位的每一方面都实施分析程序。（如内部控制）

目的

了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险

使用数据

重点关注的是关键账户余额、趋势和财务比率等方面

特点

使用的数据汇总性较强，所进行比较的性质、预期值和精确程度，以及分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。（与实质性分析程序比）

必要性

必须采用

时间

审计结束或临近结束时

目的

确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致

总体复核发现的问题及

处理

如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

与风险评估程序阶段的分析程序相比的异同点

同

所进行的比较和使用的手段基本相同。

异

目的不同；实施分析程序的时间和重点不同；所取得的数据的数量和质量不同。

与实质性分析程序比

异

没有那么详细和具体，往往集中在报表层次。