第二章　增值税

 

二、纳税义务人和扣缴义务人

（一）纳税义务人

凡在中华人民共和国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。

项目	纳税人	条件
单位以承包、承租、挂靠方式经营	发包人	承包人以发包人名义对外经营，并由发包人承担相关法律责任
	承包人	不符合上述条件
资管产品运营	资管产品管理人	运营过程中发生的增值税应税销售行为

（二）扣缴义务人

境外的单位或个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

境外的单位或个人在境内销售服务、无形资产、不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为扣缴义务人。

 

【例题7·单选·2018年】下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（   ）。

A.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的

B.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的

C.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的

D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的

【答案】C

三、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准

划分依据 （年应税销售额、会计核算）	小规模纳税人	年应税销售额在500万元（含500万元）以下
	一般纳税人	①年应税销售额超500万元。增值税纳税人年应税销售额超过500万元的，除另有规定外，应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记 ②年应税销售额未超过规定标准（500万元）的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记
年应税销售额的具体规定	①年应税销售额（不含增值税的销售额），指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括：纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额 ②销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算 【解释】有扣除项目的纳税人：营改增后按差额确定销售额的纳税人，如金融商品转让、经纪代理服务、旅游服务等 ③纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额
不得办理一般纳 税人登记的情况	①按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的（非企业性单位等） ②年应税销售额超过规定标准的其他个人（自然人） 【提示】“其他个人”无法成为一般纳税人，只能成为小规模纳税人
登记时限	办理时限	纳税人应在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内办理
	生效日期	纳税人办理登记的当月1日或次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择

四、税率

（一）基本税率

增值税税率分别为：13%、9%、6%和0%。

【提示】9%税率货物（2022年调整）

解决温饱	①粮食等农产品（初级农产品），例如挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒等 【提示1】麦芽、复合胶、人发、淀粉适用13%的增值税税率 【提示2】鲜奶9%税率；调制乳税率13% ②食用植物油（包括花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油，不包括环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油，其税率13%） ③食用盐
生活能源	自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品
精神文明	图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物
农业生产	饲料、化肥、农机、农药、农膜 其中农机包含：密集型烤房设备、频振式杀虫灯、农用挖掘机、养鸡（猪）设备等，不含农机零部件（税率13%）
其他货物	——

【考点收纳盒】

农业生产者销售自产农产品（初级农产品）	免税
经营者销售法定低税率农产品（初加工）	9%
销售非法定低税率农产品（深加工）	13%

【提示】纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，采取填埋、焚烧过程中增值税税率

方式	是否产生货物	受托方适用税目	收取处理费用税率
采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理	产生货物，且货物归属委托方	加工劳务	13%
	产生货物，且货物归属受托方	现代服务——专业技术服务	6%
	不产生货物

 

【例题8·单选】下列选项中，适用6%税率的是（ ）。

A.提供建筑施工服务

B.通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标

C.出租年新购入的房产

D.销售非现场制作食品

【答案】B

【解析】选项A，适用于9%的税率；选项C，适用9%的税率；选项D，适用13%的税率。

（二）零税率

纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务、无形资产，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

应税服务的零税率政策如下：

国际运输服务	①在境内载运旅客或者货物出境 ②在境外载运旅客或者货物入境 ③在境外载运旅客或者货物
航天运输服务	——
向境外单位提供的完全在境外消费的服务	①研发服务 ②合同能源管理服务 ③设计服务 ④广播影视节目（作品）的制作和发行服务 ⑤软件服务 ⑥电路设计及测试服务 ⑦信息系统服务 ⑧业务流程管理服务 ⑨离岸服务外包业务 ⑩转让技术
其他零税率政策	境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行

 

【例题9·单选·2018年】境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（    ）。

A.向境外单位转让的完全在境外使用的技术

B.在境外提供的广播影视节目的播映服务

C.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务

D.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务

【答案】A

【解析】选项BCD，适用于增值税免税政策，这类题目要完全遵照教材原文来选择。

五、征收率

（一）一般规定

适用范围	征收率
①小规模纳税人缴纳增值税（不动产业务除外）	3%
②一般纳税人采用简易办法缴纳增值税（列举货物和应税服务）
③小规模纳税人销售、出租不动产 ④一般纳税人销售、出租营改增前取得的不动产、转让房地产老项目等	5%

（二）1.纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货

	一般纳税人		小规模纳税人
销售自己使用过的固定资产	不得抵扣且未抵扣进项税额	3%减按2%	3%减按2%
	已经抵扣过进项税额	按照适用税率，即正常税率（13%）
销售旧货	其他旧货	3%减按2%
	二手车	减按0.5%征收增值税 应纳税额=含税销售额÷（1+0.5%）×0.5%

上述纳税人销售自己使用过的固定资产、物品和旧货适用按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额÷（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

 

【提示】 ①使用过的固定资产，是指自己使用过的，不是指他人使用过的；而旧货不是指自己使用过的旧货，而是从外部购入的二手货物。 ②纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。(如果适用3%减按2%政策，则不能开专票）

 

【例题10·单选·2013年】某副食品商店为增值税小规模纳税人，2013年8月销售副食品取得含税销售额66950元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额17098元。该商店应缴纳的增值税为（    ）

A.2282元

B.2291.96元

C.2448元

D.2477.88元

【答案】A

【解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。该商店应缴纳的增值税=66950÷（1+3%）×3%+17098÷（1+3%）×2%=1950+332=2282（元）。

 

【例题11·单选·2021年】某二手车经销公司2021年4月销售其收购的二手车40辆，取得含税销售额120.6万元。该公司当月销售二手车应缴纳增值税（不考虑税收优惠政策）（    ）。

A.2.34万元

B.3.51万元

C.0.60万元

D.0.59万元

【答案】C

【解析】自2020年5月1日至2023年12月31日，对从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，减按0.5%征收率征收增值税。该公司当月销售二手车应缴纳增值税=120.6÷（1+0.5%）×0.5%=0.6（万元）

 

【例题12·单选】某服装企业为增值税一般纳税人，2021年8月该企业销售旧设备一台，取得含税收入80.2万元，该设备2017年购进时取得了专票，注明价款162万元，已抵扣进项税额。该企业销售此设备应纳增值税（）万元。

A.0

B.1.45

C.2.88

D.9.23

【解析】D

【答案】该销售行为按照适用税率征收增值税。应纳增值税=80.2÷1.13×13%=9.23（万元）

2.其他特殊规定

其他个人出租住房减按1.5%计税，出租非住房按5%计税。

六、增值税的计税方法

（一）一般计税方法

一般纳税人发生应税销售行为适用一般计税方法计税，其计算公式是：

当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

（二）简易计税方法

小规模纳税人发生应税销售行为适用简易计税方法计税，其计算公式是：

当期应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）×征税率

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，也可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。其主要包括以下情况：

1.一般纳税人销售特定货物（3%）

水电类	①县级及县级以下小型水力发电单位生产的自产电力； ②自产自来水 ③自来水公司销售自来水
砂、土建筑材料类	①自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； ②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦） ③自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
血液、药品类	①自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 ②单采血浆站销售非临床用人体血液。 ③药品经营企业销售生物制品 ④抗癌药品、罕见病药品
其他类	①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； ②典当业销售死当物品

 

2.一般纳税人销售服务和不动产租赁、销售（3%、5%）

项目	具体内容	征收率
交通运输服务	公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车	3%
建筑服务	①以清包工方式提供的建筑服务 ②为甲供工程提供的建筑服务 ③为建筑工程老项目提供的建筑服务 ④销售自产机器设备或销售外购机器设备的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税	3%
现代服务	①电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务 ②动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权	3%
	①提供人力资源外包服务、劳务派遣服务（差额服务） ②出租2016年4月30日前取得的不动产 ③收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费 ④2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务	5%
生活服务	文化体育服务	3%
销售不动产	①销售2016年4月30日前取得的不动产 ②销售自行开发的房地产老项目	5%

 

【例题13·多选·2017年】增值税一般纳税人发生的下列业务中，可以选择适用简易计税方法的有（　　）

A.提供装卸搬运服务

B.提供文化体育服务

C.提供公共交通运输服务

D.提供税务咨询服务

【答案】ABC

【解析】增值税一般纳税人提供的装卸搬运服务、文化体育服务、公共交通运输服务，可以选择适用简易计税方法计税。

 

【例题14·单选·2020年】增值税一般纳税人发生的下列行为中，可以采用简易计税方法计征增值税的是（　　）

A.销售矿泉水

B.销售沥青混凝土

C.以清包工方式提供建筑服务

D.出租2016年5月1日后取得的不动产

【答案】C

【解析】选项AB，一般纳税人发生特定的应税销售行为，可选择按照简易计税办法依照3%的征收率计算缴纳增值税，如，自产的自来水；自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

选项D，增值税一般纳税人出租2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法计征增值税。

 

（三）扣缴计税方法

境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。扣缴义务人的应扣缴额计算公式为：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

 

【例题15·单选·2014年】某境外母公司为其在我国境内子公司提供担保，收取担保费100万元。该母公司就收取的担保费应在我国缴纳的增值税为（    ）

A.0

B.3万元

C.5.66万元

D.10万元

【答案】C

【解析】子公司在我国境内，属于在境内提供应税服务，属于增值税征税范围。担保费属于金融服务中的直接收费金融服务，适用6%增值税税率。要注意，这个属于代扣代缴，扣缴义务人的应扣缴税额=接收方支付的价款/（1+税率）×税率，100/（1+6%）×6%=5.66（万元）