第十二章 货币资金的审计

银行存款日记账

银行存款对账单

加：银行已收，企业未收的款项

加：企业已收，银行未收的款项

减：银行已付，企业未付的款项

减：企业已付，银行未付的款项

真实的银行存款余额

【例题1•多选题】被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有（ ）。（2014年A卷）

A.检查付款申请单是否经适当批准

B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证

C.检查支票开具日期

D.检查2014年1月的银行对账单

【答案】BCD

【解析】题目中，“以支票支付赊购材料款”，也就是“企业已付、银行未付”，代表企业已经开出支票，但银行尚未付款的情况。

选项A，付款申请单即使被批准，也并不能表明该款项已通过支票支付，因此无法提供审计证据。

选项B，对应付账款实施函证可以查证企业是否真的已支付该笔应付账款，“企业已付”是否真实

选项C，检查支票开具日期，可以查证企业是否在2013年12月开出了相关的支票

选项D，检查2014年1月的对账单，可以看到银行对于该支票是否在2014年1月才支付完成，也就是2013年12月该笔支票确实属于“银行未付”的情形。

【例题2·单选题】下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（　　）。（2016年）

A.函证定期存款的相关信息

B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

【答案】C

【解析】对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项C错误。

【例题3•简答题】 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

（2）对于账面余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

（4）甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。

（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。” A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（2017年）

【答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项/关注未达账中异常的支付款项

（3）不恰当。当A注册会计师亲自到银行获取银行对账单时，要对获取全过程保持控制。

（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。即使甲公司该笔大额定期存款未发生变化，A注册会计师拟利用以前审计获取的审计证据时，也应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。

（5）恰当。

（6）不恰当。询证函中的条款属于对回函可靠性产生影响的限制性条款，可能需要执行额外的或替代审计程序。

【解析】

第（1）项，现金监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。注册会计师可以将现金监盘同时用作控制测试和实质性程序。因此，注册会计师认为重大错报风险低，直接实施现金监盘，是恰当的。

第（2）项，银行存款余额调节表，是被审计单位编制的，所以在利用这些数据分析前，要先考虑调节表本身的可靠性，所以要取得并检查银行存款余额调节表，实施的程序包括：①检查调节表中加计数是否正确；②检查调节事项；③关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；④特别关注银付企未付、企付银未付中的异常事项。