第四章 审计抽样方法

【例题6·单选题】在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（  ）（2017年）

A．单据丢失

B．单据不适用

C．单据无效

D．单据未使用

【答案】A

【解析】如果找不到该单据（单据丢失），或出于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师可能无法使用替代程序测试控制是否适当运行。

影响样本规模因素

样本规模变动情况

说明

可接受的误受风险

反向变动

注册会计师需要考虑的因素有：

①注册会计师愿意接受的审计风险水平；

②评估的重大错报风险水平；

③针对同一审计目标或财务报表认定的其他实质性程序的检查风险。

可容忍错报

反向变动

可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性

预计总体错报

同向变动

预计总体错报不应超过可容忍错报；

总体的变异性

同向变动

（1）衡量总体变异性的指标是标准差；

（2）如果使用非统计抽样，注册会计师不需要量化总体标准差，但需要定性估计总体的变异性；

（3）对总体进行分层，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模；

（4）分层后，每层分别独立选取样本，分别推断错报。

总体规模

影响很小

——

【例题7·单选题】下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（ ）。 （2014年A卷）

A．总体项目的变异性越低，通常样本规模越小

B．当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模

C．当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大

D．对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响

【答案】B

【解析】分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。因而，总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常小于不分层情况下确定的样本规模。

【本题套路】这里可以总结一下：

①细节测试：反向变动（可接受的误受风险、可容忍错报）；同向变动（预计总体错报、总体的变异性：变异性是细节测试独有的，跟控制测试无关）

②控制测试：反向变动（可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率）；同向变动（预计总体偏差率）

③总体规模对于二者而言，都是影响很小

【例题8·多选题】下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，正确的有（　）。（2016年）

A．在分析样本误差时，注册会计师应当对所有误差进行定性评估

B．注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信异常误差不影响总体的其余部分

C．控制测试的抽样风险无法计量，但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险

D．在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接受

【答案】AB

【解析】在使用统计抽样时，控制测试的抽样风险可以计量，选项C错误。在细节测试中，使用非统计抽样方法，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，但二者很接近，则总体不接受，选项D错误。

【本题套路】统计抽样和非统计抽样，都是抽样的方法，在细节测试和控制测试中都可以应用，要注意它们的区别：

1.统计抽样（定量分析：客观计量抽样风险）与非统计抽样（抽样风险无法直接计量），但两者都会产生抽样风险，选择主要考虑成本效益

2.因为非统计抽样，无法客观计量抽样风险，因此，无论是在控制测试或是细节测试中，使用非统计抽样方法，推断出来的错报“小于但接近”可容忍偏差率或可容忍错报，则不接受总体；“大大低于”的时候则是可接受的。