第十章 采购与付款循环的审计

一、采购和付款循环的风险评估

（一）了解主要业务活动

1.请购单

请购单必须经对这类支出预算负责的主管人员签字批准。

请购单是采购交易“发生”认定的凭据之一。

储存岗位与验收岗位应当职责分离，与商品“存在”认定相关。

2.编制订购单

采购部门在收到请购单后，只能对经过恰当批准的请购单（上家传过来的）发出订购单。

订购单应正确填写所需要的商品名称、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号（完整性）并经过被授权的采购部门采购人员签字。其正联交给供应商（给下家），副联送至企业内部的验收部门（给下家）、应付凭单部门（给财务）和编制请购单的部门（给上家）。

3.验收商品

（1）验收部门首先应该比较所收商品与订购单上（采购部门给的）的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，然后再盘点商品有无损坏（采购与验收职责分离）。

（2）验收以后，验收部门应该编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门（谁要的给谁）时，应取得经过签收的收据（收了东西要给收据），或要求其在验收单的副联上签收（就像你取快递签字一样，上家一联）。已确认他们对所采购资产应负的保管责任。验收人员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门（财务一联）。

（3）验收单是支持资产以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭据。

（4）定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭证，与采购交易“完整性”认定有关。

（二）了解采购活动的内部控制活动

1.适当的职责分离

2.恰当的授权审批

3.凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理

二、采购和付款循环的风险应对

（一）应付账款的实质性程序

1.获取或编制应付账款明细表

(1)复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符;

(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确

(3)分析出现借方余额的项目,查明原因,必要时,建议作重分类调整;

(4)结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额,检查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项(如关联方账户或雇员账户)。

2.函证应付账款

（1）向债权人发送询证函。注册会计师应当对询证函保持控制，必要时再次向被询证者寄发询证函等。

（2）将询证函回函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。

（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。

（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款

（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。

4.查找未入账负债的测试（重要）

获取期后收取、记录或支付的发票明细，从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：

（1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单以及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期，以及应在期末之前入账的日期。

（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表等，关注费用所计入的会计期间。

（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。

5.检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确。

6.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

（二）除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序

1.实质性程序

获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确。

2.逆查

对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

3.顺查

从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

4.截止测试

抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。