第二十二章 审计业务对独立性的要求

【例题7·简答题】ABC会计师事务所审计甲银行2012年度财务报表。A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。（2013年）

【解析】不违反。A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此，上述事项不会对独立性产生不利影响。

商业关系

说明

（1）在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；

（2）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；

（3）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。

事务所不得介入上述涵盖情况中提及的商业关系，如果存在此类商业关系，应当予以终止。如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。

审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其髙级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利益

同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响：

（1）这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要；

（2）该经济利益对一个或几个投资者并不重大；

（3）该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体。

从审计客户购买商品或服务

（1）如果按照正常的商业程序公平交易，通常不影响。

（2）如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。

会计师事务所应当评价不利影响，采取防范措施：

（1）取消交易或降低交易规模；

（2）将相关审计项目组成员调离审计项目组。

【例题8·简答题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户◦ XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：乙公司是甲公司的子公司，从事小额贷款业务。2017年12月，乙公司和ABC会计师事务所联合对外发布行业研究报告，对该行业现状与前景进行分析，并介绍了乙公司的业务。

要求：指出上述做法是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。（2018年）

【解析】违反。ABC会计师事务所通过和乙公司共同发布的行业研究报告推广了乙公司的业务/属于禁止的商业关系。

【例题9·简答题】ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，甲公司从事保险业务。ABC会计师事务所自2010年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。 （2014年B卷）

【解析】不产生不利影响。ABC会计师事务所按通行商业条款/正常商业程序购买甲公司的保险产品，一般不会对独立性产生不利影响。

情形

防范措施

审计项目组成员的主要近亲属

处于重要职位（是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务）

只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平

可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响

1.将该成员调离审计项目组

2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围

审计项目组的成员的其他近亲属处在重要职位（是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工）

审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员存在密切关系，且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

1.将该成员调离审计项目组；

2.合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。

审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系

1.合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响；

2.由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。

【例题10·简答题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户◦ XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并担任培训部经理。合伙人C没有为甲公司提供任何服务。

要求：指出上述做法是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。（2018年）

【解析】不违反。合伙人C不是审计项目组成员，且其丈夫的职位对所审计的财务报表的编制不能施加重大影响，不会对独立性产生不利影响。

【例题11·简答题】ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。

要求：指出上述做法是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。（2014年B卷）

【解析】不产生不利影响。B注册会计师的妻子不属于甲公司高级管理人员/能够对甲公司会计记录或财务报表的编制产生重大影响的员工/特定员工，因此该家庭关系不会对独立性产生不利影响。

【例题12·简答题】ABC会计师事务所审计上市公司甲公司2016 年度财务报表。2016年11月，丙公司被甲公司收购成为其重要子公司。2017年1月1日，甲公司审计项目组成员C的妻子加人丙公司并担任财务总监。

要求：指出上述做法是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。（2017年）

【解析】违反。C的妻子在甲公司审计业务期间/执行审计期间担任丙公司财务总监，将因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。