第十九章审计报告

【例题1·单选题】下列有关审计报告日的说法中，错误的是（　）。（2016年）

A.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期

B.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期

C.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告

D.审计报告日应是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期

【答案】D

【解释】审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，选项D错误。

选择的会计政策的恰当性

①选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致；

②财务报表没有正确描述报表中与重大项目相关的会计政策。

③财务报表没有按照公允反映的方式列报交易和事项。

对所选择的会计政策的运用

①管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策；

②不当运用所选择的会计政策(如运用中的无意错误)。

财务报表披露的恰当性或充分性

①财务报表没有包括适用的财务报告编制基础要求的所有披露（不完整）；

②财务报表的披露没有按照适用的财务报告编制基础列报（不恰当）；

③财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映（不公允）。

超出被审计单位控制的情形

①被审计单位的会计记录已被毁坏；

②重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封。

与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形

①注册会计师无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当的运用了权益法；

②注册会计师无法实施存货监盘；

③注册会计师确定仅实施实质性程序是不充分的，但被审计单位的控制是无效的。

管理层施加限制的情形（举例）

①管理层阻止注册会计师实施存货监盘；

②管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证。

重大

（重要性）

链接第二章重要性和第十八章评价错报

①财务报表存在重大错报（有证据）；

②无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大；

广泛

【重要】

①不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；

②虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；（性质，如扭亏为盈）

③当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

常见情形：子公司不纳入合并报表中，持续经营假设不合理，利润扭亏为盈，财务报表编制基础不恰当，获取不到管理者责任的书面声明（管理层责任的书面声明不可靠）

【例题2•多选题】下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有（）。（2014年）

A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬

B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报

C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围

D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量

【答案】BC

【解析】对财务报表具有广泛影响是指不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，A选项限定了特定项目“应付职工薪酬”，D选项也限定了特定项目“存货”，只有B和C可能影响多个项目。

【例题3•单选题】下列有关披露错报的说法中，正确的是（）。（2012年）

A.由于叙述性披露错报无法量化，通常不会构成重大错报

B.与应披露未披露信息相关的重大错报可能导致保留意见或否定意见

C.如果注册会计师由于与应披露未披露信息相关的重大错报发表非无保留意见，应当在审计报告中包含对未披露信息的披露

D.与披露相关的错报属于判断错报

【答案】B

【解析】选项A错误，财务报表中存在的重大错报或漏报，包括相关披露和其他审计调整，叙述性披露也会构成重大错报；

选项B正确，属于财务报表存在重大错报的情形，根据这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性，可能发表保留意见（重大不广泛）或否定意见（重大且广泛）；

选项C错误，如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当：如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止。同时满足以上两个条件的情况下披露，而不是所有的情况下一定进行披露；

选项D错误，与披露相关的错报属于事实错报。