第一章 审计概述

【例题1·多选题】下列各项中，属于鉴证业务的有（    ）。（2018年）

A．财务报表审计

B．财务报表审阅

C．代编财务信息

D．对财务信息执行商定程序

【答案】AB

【解析】选项CD不正确。鉴证业务包括审计（选项A）、审阅（选项B）和其他鉴证业务。

要点

重要观点

审计的用户

审计的用户是财务报表的预期使用者，包括股东、潜在投资者、债权人、政府相关部门和社会公众等，审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求。

审计的目的

审计的目的是改善财务报表的质量或者内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

审计的保证程度

合理保证。合理保证是一种高水平保证。

审计的独立性和专业性

审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

审计报告

审计的最终产品是审计报告。

【例题2·单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（    ）。（2018年）

A．财务报表审计的基础是独立性和专业性

B．财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵

C．财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

D．财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险

【答案】D

【解析】选项D错误，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证，即不可能将审计风险降至零，因此，“可以消除审计风险”错误。

【本题套路】这里注意经常考核的几个点：

（1）提供建议吗？NO！不提供！

（2）最终产品是审计报告和财务报表么？NO！只是审计报告！

（3）高水平保证？绝对保证？不，是合理保证。这些细节要注意！

合理保证（财务报表审计）

有限保证（财务报表审阅）

目标

在可接受的低审计风险下，以积极的方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。

在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。

证据收集程序

证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。

证据收集主要采用询问和分析程序。

所需证据数量

较多

较少

检查风险

较低

较高

财务报表的可信性

较高

较低

提出结论的方式

积极方式

消极方式

举例：

我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。

举例：

根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

【例题4·单选题】下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（  ）。（2017年）

A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅

B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同

C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅

D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅

【答案】C

【解析】财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计采用的证据收集程序多于财务报表审阅。

简记

具体内容

编表

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

内控

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

提供必要工作条件（信息、人员）

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

【例题5·单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是 （　　）。 （2014A）

A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者

B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任

D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方

【答案】 D

【解析】 在某些情况下，管理层（责任方）和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。