第十二章 货币资金的审计

（1）监盘范围

已收到但未存入银行的现金、零用钱、找换金等。

（2）参加监盘人员

出纳员（盘点人）、会计主管和注册会计师（监盘人）。

（3）监盘时间

最好选择在上午上班前或下午下班时进行。

如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

（4）监盘方式

突击进行。

（5）监盘程序

①查看被审计单位制定的盘点计划，确定监盘时间。

②审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。

③检查被审计单位现金实存数，并将监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整。如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。

④在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序

银行存款日记账

银行存款对账单

加：银行已收，企业未收的款项

加：企业已收，银行未收的款项

减：银行已付，企业未付的款项

减：企业已付，银行未付的款项

真实的银行存款余额

【例题1•多选题】被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有（ ）。（2014年A卷）

A.检查付款申请单是否经适当批准

B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证

C.检查支票开具日期

D.检查2014年1月的银行对账单

【答案】BCD

【解析】题目中，“以支票支付赊购材料款”，也就是“企业已付、银行未付”，代表企业已经开出支票，但银行尚未付款的情况。

选项A，付款申请单即使被批准，也并不能表明该款项已通过支票支付，因此无法提供审计证据。

选项B，对应付账款实施函证可以查证企业是否真的已支付该笔应付账款，“企业已付”是否真实

选项C，检查支票开具日期，可以查证企业是否在2013年12月开出了相关的支票

选项D，检查2014年1月的对账单，可以看到银行对于该支票是否在2014年1月才支付完成，也就是2013年12月该笔支票确实属于“银行未付”的情形。

【例题2•单选题】注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（   ）。（2012年B卷）

A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知

B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月份的电费

C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行

D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账

【答案】D

【解析】选项D不属于“未达账项”，而是因为经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账，不是与银行之间的未达账项。

【本题套路】银行存款调节事项，要有两个对象，一个是企业，一个是银行，选项D的表述只有企业，没有银行，所以明显是错误的。其他情况的判断，就看这个事项是先经过企业（企业已收、企业已付），还是先经过银行（银行已收、银行已付）。

类型

审计程序

定期存款

（1）向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。

（2）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，以及是否被质押或限制使用；

（3）在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据；

（4）对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件；

（5）对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。

（6）函证定期存款相关信息；

（7）结合财务费用审计测试利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形。

（8）在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等。

保证金存款

检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。

存出投资款

跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。

【例题3·单选题】下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（　　）。（2016年）

A.函证定期存款的相关信息

B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

【答案】C

【解析】对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项C错误。

【例题4•简答题】 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

（2）对于账面余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

（4）甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。

（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。” A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（2017年）

【答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项/关注未达账中异常的支付款项

（3）不恰当。当A注册会计师亲自到银行获取银行对账单时，要对获取全过程保持控制。

（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。即使甲公司该笔大额定期存款未发生变化，A注册会计师拟利用以前审计获取的审计证据时，也应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。

（5）恰当。

（6）不恰当。询证函中的条款属于对回函可靠性产生影响的限制性条款，可能需要执行额外的或替代审计程序。

【解析】

1.第（1）项，现金监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。注册会计师可以将现金监盘同时用作控制测试和实质性程序。因此，注册会计师认为重大错报风险低，直接实施现金监盘，是恰当的。

2.第（2）项，银行存款余额调节表，是被审计单位编制的，所以在利用这些数据分析前，要先考虑调节表本身的可靠性，所以要取得并检查银行存款余额调节表，实施的程序包括：

①检查调节表中加计数是否正确；②检查调节事项；③关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；④特别关注银付企未付、企付银未付中的异常事项。

3.第（6）项，回函中存在免责或其他限制条款，不一定使回函失去可靠性。但如果回函中的限制性条款使得注册会计师对回函所包括的信息的完整性、准确性或注会所能够信赖其所包含信息的程度产生怀疑，则会影响回函的可靠性。产生影响的条款一般包括：

①“本信息是从电子数据库中取得,可能不包括被询证方所拥有的全部信息”。

②“本信息既不保证准确也不保证是最新的,其他方可能会持有不同意见”。

③“接收人不能依赖函证中的信息”。

本题中“接收人不能依赖函证中的信息”，使得注会对是否信赖产生怀疑，所以会影响回函可靠性。