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04.审计：第二章 审计计划1（07.17）

第二章 审计计划

一、初步业务活动

（一）初步业务活动的目的和内容

 

目的

内容

考察自己

具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力

评价遵守相关职业道德要求的情况

考察对方

不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；

要求一致

与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见（签署审计业务约定书）

 

【例题1·多选题】注册会计师在承接业务之前进行初步业务活动的目的包括（　）。（2015年）

A.确保会计师事务所具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力 

B.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解 

C.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项 

D.识别被审计单位存在的重大错报风险 

【答案】ABC

【解析】选项D为承接业务后进行风险评估程序的目的。

【例题2·单选题】注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（　　）。(2014年)

A.评价遵守相关职业道德要求的情况

B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

【答案】C

【解析】选项C是接受业务委托后与前任注册会计师的沟通，不属于初步业务活动的内容。

（二）审计的前提条件

审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

1.存在可接受的财务报告编制基础

考虑因素：

（1）被审计单位的性质

（2）财务报表的目的（包括通用目的编制基础和特殊目的编制基础）

（3）财务报表的性质

（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础

2.管理层责任

就管理层的责任达成一致意见。按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任，其责任包括：

①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。

②设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

3.注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。

【例题3·单选题】下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（    ）。（2018年）

A．管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B．管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C．管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报

D．管理层向注册会计师提供必要的工作条件

【答案】C

【解析】C选项不属于财务报表审计的前提条件。

【例题4·多选题】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有（ ）。 （2014年A卷）

A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

【答案】ABCD

【例题5·多选题】下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的有（　　）。（2016年）

A.被审计单位的性质

B.财务报表的性质

C.财务报表的目的

D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础

【答案】ABCD

（三）审计业务约定书

1.审计业务约定书的基本内容

（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

2.审计业务约定书的特殊考虑

（1）组成部分审计。如果母公司的注册会计师同时也是组成部分的注册会计师，需要考虑，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书。

（2）连续审计。注册会计师可以决定不在每期都致送新的业务约定书或其他书面协议。

【例题6·单选题】下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（　）。（2016年）

A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任

B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书

C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书

D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在

【答案】B

【解析】如果母公司的注册会计师同时也是组成部分的注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人（2）是否对组成部分单独出具审计报告（3）与审计委托相关的法律法规的规定（4）母公司占组成部分的所有权份额（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度 ，所以选项B错误，ACD正确。

【例题7·单选题】如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是（ ）。（2010年）

A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告

B.注册会计师更换两名审计助理人员

C.甲公司对上期财务报表作出重述

D.甲公司高级管理人员近期发生变动

【答案】D

3.审计业务约定书条款的变更

（1）变更审计业务约定条款的要求

在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。

下列原因可能导致被审计单位要求变更业务

是否合理

①环境变化对审计服务的需求产生影响；

②对原来要求的审计业务的性质存在误解；

通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关除外

③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

通常不认为是变更业务的合理理由

（2）不同意变更业务的处理

如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：

①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；

②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

（3）变更为审阅业务或相关服务业务的要求

如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务；

①将审计变更审阅、相关服务业务，不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；

②将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

【例题8·多选题】下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有（    ）。（2018年）

A．环境变化对审计服务的需求产生影响

B．委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解

C．管理层对审计范围施加限制

D．客观因素导致审计范围受到限制

【答案】AB

二、总体审计策略和具体审计计划

整体审计策略指导具体审计计划的制定，通常在具体审计计划之前。

（一）总体审计策略

确定重要性水平是总体审计策略的内容。

（二）具体审计计划

确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。

所谓具体审计计划，就是实施的具体审计程序，即是“风险评估——风险应对”这个程序。

 

【例题9·多选题】下列各项中，属于具体审计计划的活动的有（　）。（2016年）

A.确定重要性                         

B.确定是否需要实施项目质量控制复核

C.确定风险评估程序的性质，时间安排和范围

D.确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围

【答案】CD

【解析】具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序，所以选项CD正确。重要性水平和是否需要实施项目质量控制复核是在制定总体审计策略时确定的，选项A、B错误。属于总体审计策略。注意对比记忆。

【例题10·单选题】下列有关审计计划的说法中，正确的是（）。（2015年）

A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前

B.总体审计策略不受具体审计计划的影响

C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成

D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案

【答案】A

【解析】虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，选项 A 正确，但这两项计划具有内在联系，B项错误，具体审计计划制定的内容之一就是计划实施的进一步审计程序，C错误，D项是总体审计策略的核心。

（三）审计过程中对计划的更改

计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。

以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致对审计工作作出适时调整：

（1）对重要性水平的调整；

（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改；

（3）对进一步审计程序的更新和修改。

（四）指导、监督与复核

注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。在计划复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师还应考虑单个项目组成员的专业素质和胜任能力。

项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：

（1）被审计单位的规模和复杂程度；

（2）审计领域；

（3）评估的重大错报风险；

（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

【例题11·单选题】在确定项目组内部复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无需考虑的是（）。（2019年）

A.被审计单位的规模

B.项目组成员的专业素质和胜任能力

C.评估的重大错报风险

D.项目质量控制复核人员的经验和能力

【答案】D

【解析】项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度（选项A正确）；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险（选项C正确）；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力（选项B正确）。

 

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