第七章 风险评估

【例题11·单选题】下列各项中，通常属于业务流程层面控制的是（  ）。（2014年）

A.应对管理层凌驾于控制之上的控制

B.信息技术一般控制

C.信息技术应用控制

D.对期末财务报告流程的控制

【答案】C

【解析】选项ABD属于整体层面控制。

【例题12·多选题】下列各项中，属于注册会计师通过实施穿行测试可以实现的目的的有（）。（2019年）

A.确认对业务流程的了解

B.确认对重要交易的了解是否完整

C.评价控制设计的有效性

D.确认控制是否得到执行

【答案】ABCD

【解析】执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。

【例题13·单选题】下列各项控制中，属于检查性控制的是（    ）。（2018年）

A．财务总监复核并批准财务经理提出的撤销银行账号的申请

B．出纳不能兼任收入或支出的记账工作

C．财务经理根据其权限复核并批准相关付款

D．财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表

【答案】D

【解析】选项ABC均属于事前控制，属于预防性控制；财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表，属于事后控制，因此是检查性控制。

【本题套路】检查属于“事后”，发现错报；预防属于“事前”，防止错报发生。

【例题14·单选题】下列各项中，属于预防性控制的是（  ）（2017年）

A.财务主管定期盘点现金和有价证券

B.管理层分析评价实际业绩与预算的差异，并针对超过规定金额的差异调查原因

C.董事会复核并批准由管理层编制的财务报表

D.由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算

【答案】D

【解析】选项ABC属于检查性控制。

【例题15·单选题】下列控制活动中，属于检查性控制的是（　　）。（）（2014年）

A.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库

B.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限

C.采购部对新增供应商执行背景调查

D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异

【答案】D

【解释】审核、批准和职责分离的相关控制属于预防性控制，即选项A、选项B和选项C；选项D中，事后复核的相关控制属于检查性控制。

【例题16·多选题】下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（  ）。（2017年）

A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力

B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性

C.被审计单位管理层缺乏诚信

D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排 

【答案】AC

【解析】选项A正确，财务总监缺乏必要的胜任能力，可能导致财务报表层次重大错报风险；

选项B不正确，被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性，影响的是长期资产的准确性、计价和分摊认定，属于认定层次的重大错报风险；

选项C正确，某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关；

选项D不正确，被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排，可能涉及该项交易是虛构的，影响的是营业收入的发生认定，属于认定层次的重大错报风险。

【例题17·单选题】下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。（2014年）

A.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系

B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度

C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据

D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果

【答案】A

【解析】选项A错误，识别的重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露认定相关，也可能与财务报表整体广泛相关。

选项D正确，注意题目说的是“可能”，比如在实施进一步审计程序的过程中，发现一些之前评估的时候没有发现的错报，此时要重新考虑之前相对应的重大错报风险评估结果。

非常规交易

重大判断事项

含义

由于金额或性质异常而不经常发生的交易

包括作出的会计估计（具有计量的重大不确定性）

特征/原因

（1）管理层更多地干预会计处理；（管理层凌驾于控制之上）

（2）数据收集和处理进行更多的人工干预；

（3）复杂的计算或会计处理方法；

（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制

（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；

（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

【例题18·单选题】下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是（    ）。（2018年）

A.风险是否涉及重大的关联方交易

B.交易的复杂程度

C.被审计单位财务人员的胜任能力

D.财务信息计量的主观程度

【答案】C

【解析】选项C错误，在确定一项重大错报风险是否为特别风险时，通常无须考虑被审计单位财务人员的胜任能力。需要考虑的事项包括：①风险是否属于舞弊风险；②风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关；③交易的复杂程度；④是否涉及重大的关联方交易；⑤财务信息计量的主观程度；⑥是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易

【例题19·多选题】关于注册会计师对特别风险的考虑中，下列说法中正确的有（　）。（2015年）

A.注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险 

B.重大非常规交易容易导致特别风险 

C.针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动 

D.注册会计师应当直接认定被审计单位收入确认存在特别风险 

【答案】ABC

【解析】选项D，注册会计师通常应当基于收入确认存在特别风险的假定，分析可能存在的风险类型、发生错报的方式及影响的认定。但并非所有情况下都直接认定收入确认存在特别风险。

【例题20·单选题】下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是（　）。（2016年）

A.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益

B.被审计单位对母公司的销量占总销量的50%

C.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议

D.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格

【答案】A

【解析】注册会计师应当将舞弊导致的重大错报风险、管理层凌驾于控制之上的风险及超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险。

选项A正确，A中与实际控制人之间进行的重要子公司转让，属于超出了正常经营的事项，并且二者之间为关联方，属于超出正常经营过程的重大关联方交易。

选项BCD错误，表明可能存在特别风险，但是否应该评估为存在特别风险，还需进一步判断。

【本题套路】注意题目的描述“应当将其评估为存在特别风险”，是“应当”而不是“可以”，这是题目的陷阱，我们需要区分哪些属于一定是特别风险，哪些还需要进一步判断。

需要判断的事项：收入确认假定存在舞弊；会计估计具有高度估计不确定性

一定是特别风险：舞弊风险；管理层凌驾于内部控制之上；关联方之间的超出正常经营过程的重大交易。