第一章 审计概述

【例题13·单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（    ）。（2018年）

A.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑

B.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能

C.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素

D.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报

【答案】D

【解析】选项D错误，保持职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，但不能使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错误。

【例题14·多选题】关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（ ）。(2012年A、B卷)

A.降低检查风险

B.降低审计成本

C.避免过度依赖管理层提供的书面声明

D.恰当识别、评估和应对重大错报风险

【答案】ACD

【解析】保持职业怀疑的目的不是为了降低成本，而是为了提高审计的有效性，降低审计风险。

【本题套路】关于“职业怀疑”容易出错的地方：（1）职业怀疑与所有的职业道德基本原则都密切相关么？NO！只是跟客观和公正、独立性密切相关！（2）能否说保持职业怀疑是为了降低成本？NO！

【例题15·单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。（2015年）

A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关

B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素

C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性

D.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

【答案】A

【解析】职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。

【提示】在审计中，看见“所有”这种字眼的答案我们都应该关注，根据审计的谨慎性，一般不会用绝对性的字眼，所以需要特别关注。

【例题16·多选题】下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（  ）。（2017年）

A.确定财务报表整体的重要性

B.确定审计工作底稿归档的最晚日期

C.确定是否利用被审计单位的内部审计工作

D.评价审计抽样的结果

【答案】ACD

【解析】选项A正确，涉及到选定基准以及百分比，需要运用职业判断；选项B不正确，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，是确定的；选项C正确，确定是否利用，涉及到评价内审工作，需要运用职业判断；选项D正确，不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断。

【例题17·单选题】下列有关职业判断的说法中，错误的是（  ）。（2017年）

A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心

B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断

C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量

D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面

【答案】B

【解析】注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，但是并非对其在审计过程中作出的所有职业判断均进行书面记录。

【例题18·多选题】下列各项中，属于审计基本要求的有（    ）。（2018年）

A.遵守审计准则

B.遵守职业道德守则

C.保持职业怀疑

D.合理运用职业判断

【答案】ABCD

【解析】审计的基本要求：（1）遵守审计准则（选项A）；（2）遵守职业道德守则（选项B）；（3）保持职业怀疑（选项C）；（4）合理运用职业判断（选项D）。

【例题19·多选题】注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录。下列各项记录内容中，有利于提高职业判断的可辩护性的有（　　）。

A.注册会计师得出的结论及理由

B.注册会计师解决职业判断相关问题的思路

C.注册会计师收集到的相关信息

D.注册会计师就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间

【答案】ABCD

【解析】注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性:（1）对职业判断问题和目标的描述；（2）解决职业判断相关问题的思路（选项B）；（3）收集到的相关信息（选项C）；（4）得出的结论以及得出结论的理由（选项A）；（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间（选项D）。

【例题20·多选题】下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（　）。（2016年）

A.重大错报风险包括固有风险和检查风险

B.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系

C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵销作用

D.注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化

【答案】CD

【解析】认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险，选项A错误。识别的重大错报风险不仅可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还可能与财务报表整体广泛相关，财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，选项B错误。

【例题21·单选题】下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是（　　）。（2016年）

A.被审计单位的竞争者开发的新产品上市

B.被审计单位从事复杂的金融工具投资

C.被审计单位资产的流动性出现问题

D.被审计单位存在重大的关联方交易

【答案】C

【解释】财务报表层次的重大风险与财务报表整体广泛相关，可能影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。

【例题22·单选题】下列有关检查风险的说法中，错误的是（  ）。（2017年）

A.检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险

B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

C.检查风险通常不可能降低为零

D.保持职业怀疑有助于降低检查风险

【答案】A

【解析】选项A错误，属于审计风险的定义。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

【例题23·多选题】下列各种做法中，能够降低检查风险的有（   ）。（2012年B卷）

A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围

B.限制审计报告用途

C.审慎评价审计证据

D.加强对已执行审计工作的监督和复核

【答案】ACD

【解析】检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性！选项ACD正确，选项B限制审计报告用途无法降低检查风险。

【例题24·单选题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是（   ）（2007年）

A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

D.注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

【答案】D

【解析】重大错报风险是客观存在的，无法降低，所以A和B错误。注册会计师可以通过合理设计和有效实施审计程序来控制检查风险，但不能消灭检查风险，选项C错误。

【例题25·多选题】下列各项中，导致审计固有限制的有（    ）。（2018年）

A.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性

B.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制

C.注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作

D.注册会计师的胜任能力可能不足够

【答案】ABC

【解析】选项D不正确。审计固有限制的影响因素有：（1）财务报告的性质（选项A）；（2）审计程序的性质（选项B）；（3）财务报告的及时性和成本效益的权衡（选项C）。