每日一练

【例题1·多选题】下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（   ）。（2015年）

A．注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容

B．注册会计师应当在签订审计业务约定书时，明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容

C．注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可增加审计程序的不可预见性

D．注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性

【答案】ACD

【解析】选项B错误，注册会计师可以（不是应当）在签订审计业务约定书时，明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容。

【例题2·多选题】下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中，错误的有（　）。（2016年）

A. 如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过询问程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据

B. 如果拟信赖的控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关

C. 如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行的有效性

D. 如果拟信赖的控制在本期未发生变化，控制应对的重大错报风险越高，本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短

【答案】AC

【解析】选项A错误，如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。

选项C错误如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。

【本题套路】考试经常把不应依赖以前审计获取证据的情形混淆进去：

不应利用的情形包括：（1）发生变化（2）应对特别风险（3）最近2年没测试（每三年至少测一次）

【例题3·单选题】下列有关实质性分析程序的适用性说法中，错误的是（  ）。（2017年）

A. 实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易

B. 注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序

C. 实质性分析程序不适用于识别出特别风险的认定

D. 对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响

【答案】C

【解析】分析程序主要是看财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间是否存在内在关系，与是否为特别风险无关。

【例题4·单选题】下列有关实质性程序的说法中，正确的是（　）。（2016年）

A. 注册会计师应当对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

B. 注册会计师对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序

C. 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序

D. 注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节

【答案】D

【解析】选项A错误，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，而不是所有类别的；

选项B错误，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据；

选项C错误，针对剩余期间可以仅实施进一步实质性程序，也可以将实质性程序与控制测试结合使用。

【例题5·多选题】下列情形中，注册会计师不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据的有（  ）。（2017年）

A. 注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制   B. 控制在过去两年审计中未经测试

C. 控制在本年发生重大变化                   D. 被审计单位的控制环境薄弱 

【答案】ABC

【解析】选项D错误，当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。也就是说如果缩短测试控制的时间间隔，以前年度获取的审计证据还是可以信赖的。

【本题套路】考试经常考核不应依赖以前审计获取证据的情形：

不应利用的情形包括：（1）发生变化（2）应对特别风险（3）最近2年没测试（每三年至少测一次）