每日一练

【例题1•单选题】下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是（  ）。（2017年）

A. 注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境

B. 注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

C. 对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境

D. 注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量控制政策

【答案】B

【解析】选项A错误，了解被审计单位及其环境是一个连续的和动态地收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。选项B正确。选项C错误，所有被审计单位，都应当了解。选项D错误，注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。

【例题2·多选题】下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，正确的有（  ）。（2017年）

A. 注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应当确定其是否得到一贯执行

B. 注册会计师不需要了解被审计单位所有的内部控制

C. 注册会计师对内部控制的了解通常不足以测试控制运行的有效性

D. 注册会计师询问被审计单位人员不足以评价内部控制设计的有效性

【答案】BCD

【解析】选项A错误，对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行。但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。

选项B正确，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制；

选项C正确，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性；

选项D正确，询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。

【例题3·单选题】下列有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。（2013年）

A. 在审计业务承接阶段，注册会计师无须了解和评价控制环境

B. 在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果

C. 在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的

D. 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑

【答案】A

【解析】 实际上，在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，选项A错误。

【例题4·多选题】下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（  ）。（2017年）

A. 被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力

B. 被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性

C. 被审计单位管理层缺乏诚信

D. 被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排

【答案】AC

【解析】选项A正确，财务总监缺乏必要的胜任能力，可能导致财务报表层次重大错报风险；

选项B不正确，被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性，影响的是长期资产的准确性、计价和分摊认定，属于认定层次的重大错报风险；

选项C正确，某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关；

选项D不正确，被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排，可能涉及该项交易是虛构的，影响的是营业收入的发生认定，属于认定层次的重大错报风险。

【例题5·单选题】下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是（    ）。（2018年）

A．风险是否涉及重大的关联方交易

B．交易的复杂程度

C．被审计单位财务人员的胜任能力

D．财务信息计量的主观程度

【答案】C

【解析】选项C错误，在确定一项重大错报风险是否为特别风险时，通常无须考虑被审计单位财务人员的胜任能力。需要考虑的事项包括：①风险是否属于舞弊风险；②风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关；③交易的复杂程度；④是否涉及重大的关联方交易；⑤财务信息计量的主观程度；⑥是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易