第七章 风险评估

【例题1•单选题】 下列有关经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是（  ）。（2017年）

A. 多数经营风险最终都会产生财务后果，从而可能导致重大错报风险

B. 注册会计师在评估重大错报风险时，没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险

C. 经营风险通常不会对财务报表层次重大错报风险产生直接影响

D. 经营风险可能对认定层次重大错报风险产生直接影响

【答案】C

【解析】选项C错误，经营风险可能对各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响。

【例题2·单选题】下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是（ ）。 （2014年）

A. 与财务报告相关的内部控制均与审计相关      B. 与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关

C. 与经营目标相关的内部控制与审计无关        D. 与合规目标相关的内部控制与审计无关

【答案】B

【解析】与财务报告相关的内部控制，可能与审计无关，选项A错误；如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，选项CD错误。

【例题3·单选题】下列不属于在了解被审计单位及其环境时实施的审计程序的是（　）。 （2015年）

A.重新执行　　 

B.分析程序 

C.观察

D.询问被审计单位管理层 

【答案】A

【解析】重新执行适用于控制测试，选项A不正确

【例题4·单选题】下列有关控制环境的说法中，错误的是（　　）。 （2014年B卷）

A. 控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响

B. 有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报

C. 有效的控制环境可以防止舞弊

D. 财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷

【答案】B

【解析】 控制环境本身并不能防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，在评估重大错报风险时，应将控制环境连同其它内部控制要素产生的影响一并考虑。

【本题套路】此类题目经常将控制监督、控制环境、控制活动几部分的内容相互混淆考核：①控制环境与公司整体相关，记住人力资源政策属于控制环境②控制活动记住：包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动③控制监督：要多注意“评估”“评价”这类的词语

【例题5·单选题】下列各项中，属于对控制的监督的是（  ）。（2017年）

A. 授权与批准                              B. 职权与责任的分配

C. 业绩评价                                D. 内审部门定期评估控制的有效性

【答案】D

【解析】 对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。被审计单位可能使用内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行专门的评价，以找出内部控制的优点和不足，并提出改进建议。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动，即选项A、B、C属于控制活动的内容。

【本题套路】此类题目经常将控制监督、控制环境、控制活动几部分的内容相互混淆考核：①控制环境与公司整体相关，记住人力资源政策属于控制环境②控制活动记住：包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动③控制监督：要多注意“评估”“评价”这类的词语

【例题6·单选题】下列各项中，通常属于业务流程层面控制的是（ ）。（2014年A卷）

A.应对管理层凌驾于控制之上的控制                  B.信息技术一般控制

C.信息技术应用控制                                D.对期末财务报告流程的控制

【答案】 C

【解析】 选项ABD属于整体层面控制。

【例题7·单选题】下列各项控制中，属于检查性控制的是（    ）。（2018年）

A．财务总监复核并批准财务经理提出的撤销银行账号的申请

B．出纳不能兼任收入或支出的记账工作

C．财务经理根据其权限复核并批准相关付款

D．财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表

【答案】D

【解析】选项ABC均属于事前控制，属于预防性控制；财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表，属于事后控制，因此是检查性控制。

【本题套路】检查属于“事后”，发现错报；预防属于“事前”，防止错报发生

【例题8·单选题】下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。 （2014年A卷）

A. 注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系

B. 在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度

C. 对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据

D. 在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果

【答案】A

【解析】 选项A错误，识别的重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露认定相关，也可能与财务报表整体广泛相关。

选项D正确，注意题目说的是“可能”，比如在实施进一步审计程序的过程中，发现一些之前评估的时候没有发现的错报，此时要重新考虑之前相对应的重大错报风险评估结果。

【例题9·多选题】关于注册会计师对特别风险的考虑中，下列说法中正确的有（　）。（2015年）

A.注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险 

B.重大非常规交易容易导致特别风险 

C.针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动 

D.注册会计师应当直接认定被审计单位收入确认存在特别风险 

【答案】 ABC

【解析】 选项D，注册会计师通常应当基于收入确认存在特别风险的假定，分析可能存在的风险类型、发生错报的方式及影响的认定。但并非所有情况下都直接认定收入确认存在特别风险。

【例题10·单选题】下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是（　）。（2016年）

A. 被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益

B. 被审计单位对母公司的销量占总销量的50%

C. 被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议

D. 被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格

【答案】A

【解析】注册会计师应当将舞弊导致的重大错报风险、管理层凌驾于控制之上的风险及超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险。

选项A正确，A 中与实际控制人之间进行的重要子公司转让，属于超出了正常经营的事项，并且二者之间为关联方，属于超出正常经营过程的重大关联方交易。

选项BCD错误，表明可能存在特别风险，但是否应该评估为存在特别风险，还需进一步判断。

【本题套路】注意题目的描述“应当将其评估为存在特别风险”，是“应当”而不是“可以”，这是题目的陷阱，我们需要区分哪些属于一定是特别风险，哪些还需要进一步判断。

需要判断的事项：收入确认假定存在舞弊；会计估计具有高度估计不确定性

一定是特别风险：舞弊风险、管理层凌驾于内部控制之上；关联方之间的超出正常经营过程的重大交易