【私教 】【BT每日推送 】2022-04-13 CPA 税法 第1章 税法总论 1-3节
第一章 税法总论
一、税收与税法的概念
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税收 |
概念 |
税收是政府为了满足社会公共需要，凭借其政治权力，按照法律的规定，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 |
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内涵 |
①税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系 ②国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行分配 ③国家征税的目的是满足社会公共需要 |
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税法 |
概念 |
税法是用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称 |
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特征 |
义务性法规 |
从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主 |
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综合性法规 |
税法具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本内容、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等 |
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税收与税法的关系：有税必有法，无法不成税。
二、税收法律关系
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税收法律关系的构成 |
主体 |
指税收法律关系中享有权利、承担义务的当事人（征纳双方） 征税主体：各级税务机关、海关 纳税主体：法人、自然人、其他组织（按照属地兼属人的原则确定） |
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客体 |
指税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象 例如：所得税法律关系的客体是指生产经营所得和其他所得 |
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内容 |
指主体所享有的权利和承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂 |
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税收法律关系的产生、变更和消灭 |
由税收法律事实来决定 税收法律事实=税收法律事件+税收法律行为 |
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税收法律事件 |
指不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事件，例如自然灾害导致税收减免 |
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税收法律行为 |
指税收法律关系主体在正常意志支配下作出的活动，例如纳税人开业经营、停业造成税收关系的产生或者消灭 |
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税收法律关系的保护 |
税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对其享有权利的保护就是对其承担义务的制约 【提示】法律地位平等，但法律内容不平等 |
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三、税收原则
（一）税法基本原则
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原则 |
内容 |
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税收法定原则 |
是税法基本原则的核心 |
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税收要件法定原则——实体法定（立法角度） |
①国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施 ②国家对任何税种征税要素的变动都应当按相关法律的规定进行 ③征税的各个要素不仅应当由法律作出专门的规定，这种规定还应当尽量明确 |
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税务合法性原则——程序法定（执法角度） |
①要求立法者在立法的过程中要对各个税种征收的法定程序加以明确规定，既可以使纳税得以程序化，提高工作效率，节约社会成本，又尊重并保护税收债务人的程序性权利，促使其提高纳税的意识 ②要求征税机关及其工作人员在征税过程中，必须按照税收程序法和税收实体法律的规定来行使自己的职权，履行自己的职责，充分尊重纳税人的各项权利 |
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税收公平原则 |
税收横向公平：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同 税收纵向公平：负担能力不等，税负不同 |
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税收效率原则 |
经济效率：税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行 行政效率：提高税收行政效率，节约税收征管成本 |
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实质课税原则 |
指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式，例如核定征收 |
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（二）税法适用原则
税法适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。
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原则 |
内容 |
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法律优位原则 |
①其作用主要体现在处理不同等级税法的关系上 ②效力：法律＞行政法规＞行政规章 ③效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法无效 |
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法律不溯及既往原则 |
一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。其目的在于维护税法的稳定性和可预测性。 【举例】2020年税务稽查发现某房企2015年3月销售房产未缴纳营业税，该企业仍应按营业税规定补缴税款，而非按增值税规定补缴税款。 |
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新法优于旧法原则 |
也称后法优于先法原则。 新法旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。 |
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特别法优于普通法原则 |
①对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力 ②因为特别法是对某一特定的问题制定的，更加详细和完整，所以能够优于普通法 ③打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位的级别较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别较高的税法 |
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实体从旧、程序从新原则 |
①实体税法不具备溯及力，在纳税义务的确定上，以纳税义务发生时的税法规定为准，实体性的税法规则不具有向前的溯及力 ②程序性税法在特定条件下具备一定溯及力 |
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程序优于实体原则 |
即在税收诉讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库 |
【例题2·单选·2019年】某税务稽查局2019年6月对辖区内一家企业进行纳税检查时，发现该企业2018年6月新增的注册资金按万分之五的税率缴纳了印花税，检查结束后检查人员告知该企业可去申请退还印花税已缴纳金额的50%。该检查人员的这一做法遵循的税法适用原则是（ ）
A.税收公平原则
B.税收效率原则
C.实质重于形式原则
D.新法优于旧法原则
【答案】D
【解析】新法优于旧法，也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。其作用在于避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而引起法律适用的混乱。
【例题3·单选·2014年B卷】下列各项税法原则中，属于税法适用原则的是（ ）。
A.税收公平原则
B.税收法定原则
C.实质课税原则
D.程序优于实体原则
【答案】D
【解析】选项D属于适用原则，
选项ABC都属于基本原则。
四、税法要素
税法要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称，也即每种税法都包含的共同要素。
（一）纳税义务人
又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
纳税人有两种基本形式：自然人和法人。
【辨析1】纳税人和负税人
二者一致：企业所得税；
二者不一致：增值税。
【辨析2】纳税人和扣缴义务人
①代扣代缴义务人：在向纳税人支付款项时，代扣代缴税款。例如个人所得税。
②代收代缴义务人：在向纳税人收取款项时，代收代缴税款。如委托加工环节的消费税。
（二）征税对象
①征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定，对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。
②与征税对象相关的两个基本概念：税目和税基。
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概念 |
含义 |
与征税对象的关系 |
作用或形态 |
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税目 |
对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。 |
质的界定 |
明确具体的征税范围，体现征税广度。 |
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税基（计税依据） |
是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。 |
量的规定 |
从价计征：即按征税对象的货币价值计算，如增值税。 |
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从量计征：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税。 |
（三）税率
对征税对象的征收比例或征收程度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，体现征税深度。
（四）纳税环节
指征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口等各个环节上的税种。
（五）纳税期限
指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。
①纳税义务发生时间：指应税行为发生的时间。
②纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。
③缴库期限：纳税人将应纳税款缴入国库的期限。
（六）纳税地点
规定纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体申报缴纳税收的地点。
（七）减税免税
对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。
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基本形式 |
举例 |
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税基式减免 |
个人所得税免征额 |
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税率式减免 |
高新技术企业企业所得税税率15% |
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税额式减免 |
全部免税、减半征收 |
【例题4·单选·2017年】下列税法要素中，规定具体征税范围、体现征税广度的是（ ）。
A.税率
B.税目
C.纳税环节
D.征税对象
【答案】B
【解析】税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。
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