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（城镇土地使用税）

第十五章　城镇土地使用税

一、纳税义务人与征税范围

1.纳税义务人

在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。跟房产税一样，不包括农村。

2.征税范围

包括城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。其他的土地不需要缴纳。

二、最低税额标准

经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额标准的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。（有下限无上限）

三、计税依据和应纳税额的计算

（一）计税依据

城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据。

纳税义务人实际占用土地面积按下列方法确定：

优先级顺序

详细规定

（1）测定面积

凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。

（2）证书确认的面积

尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

（3）先申报再调整

尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。

地下建筑用地征税：

（1）对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。

（2）对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

（二）应纳税额的计算

应纳税额可以通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税额求得。其计算公式为：

全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额
 

【例题1·单选题】某企业在市区拥有一地块，尚未由有关部门组织测量面积，但持有政府部门核发的土地使用证书。下列关于该企业履行城镇土地使用税纳税义务的表述中，正确的是（ ）。（2015年）

A.暂缓履行纳税义务

B.自行测量土地面积并履行纳税义务

C.待将来有关部门测定完土地面积后再履行纳税义务

D.以证书确认的土地面积作为计税依据履行纳税义务

【答案】D

【解析】按照规定，城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：（1）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准；（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；（3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。
 

【例题2·单选题】甲企业位于某经济落后地区，2011年12月取得一宗土地的使用权（未取得土地使用证书），2012年1月已按1500平方米申报缴纳城镇土地使用税。2012年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000平方米。已知该地区适用每平方米0.9元～18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则2012年该企业应该补缴的城镇土地使用税为（）。（2012年）

A.0元

B.315元

C.945元

D.1260元

【答案】 B

【解析】经济落后地区,城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低,但降低额不得超过规定最低税额的30%，所以降低额最高为0.9×30%=0.27（元），则适用的城镇土地使用税每平方米税额=0.9-0.27=0.63（元）；2012年1月已经缴纳的城镇土地使用税=1500×0.63=945（元），应缴纳的城镇土地使用税=2000×0.63=1260（元），则该企业2012年应该补缴的城镇土地使用税=1260-945=315（元）。
 

【例题3·单选题】某企业2016年度拥有位于市郊的一宗地块，其地上面积为1万平方米，单独建造的地下建筑面积为4千平方米（已取得地下土地使用权证）。该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米。则该企业2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为（  ）。（2017年）

A.0.8万元

B.2万元

C.2.8万元

D.2.4万元 

【答案】D

【解析】对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款。并且单独建造的地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。该企业2016年度此地块应缴纳的城镇土地使用税=1×2+0.4×2×50%=2.4 （万元）。


四、税收优惠

（一）法定免缴

1、国家机关、人民团体、军队自用的土地（办公用地和公务用地）

2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地（学校的教学楼、操场、食堂等用地）

3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地

【提示】这里只包括宗教仪式以及宗教人事生活用地及公共参观游览的用地及管理单位的办公用地。不包括在上述地点设置的其他场所占地，比如：影剧院、饮食部、茶社等占用的土地。

4、市政街道、广场、绿化地带等公共用地

5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。这里指的生产用地是是直接从事种植养殖、饲养的专业用地，不包括农副产品加工场地和生活办公用地。

6、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5—10年。（省级地方税务局确定）

7、对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

8、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其他地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税（一定要与其他用地明确区分，否则不免）。

9、免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位照章缴纳！纳税单位和免税单位共同使用的，按照所占建筑面积的比例分摊！

10、中国人民银行总行及所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税

11、对企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税（考点）

12、对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。（考点）

13、对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免。

14、对石油天然气生产建设中用于地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地暂免征收。

15、自2016年1月1日至2018年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用（包括自用和承租、下同）的房产、土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土地使用税。

16、自2017年1月1日起至2019年12月31日止，对物流企业自有（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。

（二）省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠

1、个人所有的居住房屋及院落用地

2、房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地

3、免税单位职工家属的宿舍用地

4、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地
 

【例题4·单选题】下列土地中，免征城镇土地使用税的是（）。（2014年）

A.营利性医疗机构自用的土地

B.公园内附设照相馆使用的土地

C.生产企业使用海关部门的免税土地

D.公安部门无偿使用铁路企业的应税土地

【答案】 D

【解析】选项A：对于非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税；选项B：公园自用的土地免征城镇土地使用税，但是公园中附设的营业单位如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等使用的土地不免税；选项CD：免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税，纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。
 

【例题5·单选题】某人民团体A、B两栋办公楼，A栋占地3000平方米，B栋占地1000平方米。2007年3月30日至12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米15元，该团体2007年应缴纳城镇土地使用税（    ）元。（2008年）

A.3750

B.11250

C.12500

D.15000

【答案】B

【解析】1000×15×9÷12=11250（元）。
 

【例题6·单选题】某盐场2008年度占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为（    ）。（2009年）

A.14000元

B.49000元

C.56000元

D.140000元

【答案】B

【解析】（200000-10000-120000）×0.7 =70000×0.7=49000（元）。


五、征收管理

1.纳税义务起始时间

情况

纳税义务发生时间

购置新建商品房

房屋交付使用之次月起

购置存量房

房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起

出租、出借房地产

交付出租出借房产之次月起

以出让或转让方式有偿取得土地使用权的

应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税

新征用的耕地

批准征用之日起满一年时

新征用的非耕地

批准征用次月起

注：使用城镇土地，一般是从次月起发生纳税义务，只有新征用耕地是在批准使用之日起满一年时开始纳税。

2.纳税地点。城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收。
 

【例题7·多选题】下列各项中，符合城镇土地使用税有关纳税义务发生时间规定的有（    ）。（2009年）

A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税

B.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳城镇土地使用税

C.纳税人新征用的非耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税

D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税

【答案】BD
 

【例题8·多选题】下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（  ）。（2017年）

A.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税

B.纳税人购罝新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税

C.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满6个月时开始缴纳城镇土地使用税

D.纳税人出租房产，自合同约定应付租金日期的次月起缴纳城镇土地使用税

【答案】AB

【解析】选项C:纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。选项D:纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳城镇土地使用税。

 

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