方法

适用情形/特征

选取全部项目测试

通常更适用于细节测试

选取特定项目测试

只挑选具备某一特征的项目（例如，金额大或账龄长的应收账款）进行测试；

只能针对这些特定项目得出结论，而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征

审计抽样

特征【三个特征，重要】：

①对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

②所有抽样单元都有被选取的机会（机会不一定相等）

③可以根据样本项目的测试结果推断有关抽样总体的结论

名词

概念

举例

总体

是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出审计结论的整个数据集合

企业一个会计年度内有关采购原材料的凭证有10万个，我们要测试这些采购业务是否真实发生了。这10万个采购凭证就是一个总体

抽样单元

是指构成总体的个体项目

这10万个采购凭证中，每一个单据就是一个抽样单元

样本规模

抽出来的样本数量的多少

从中抽取100个凭证，即样本规模

审计程序

适用

不适用

风险评估程序

通常不涉及审计抽样

进一步审计程序

控制测试

已留下运行轨迹的

未留下运行轨迹的

（询问、观察、自动化应用控制）

实质性程序

细节测试

实质性分析程序

控制测试

信赖过度风险

指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险

不该信的你信了

影响审计效果

信赖不足风险

指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险

该信的你不信

影响审计效率

细节测试

误受风险

指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，即过度相信

你以为没错实际上有错

影响审计效果

误拒风险

指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，即过度不相信

你以为有错实际上没错

影响审计效率

原因

解释

举例

①注册会计师选择不适合于实现特定目标的审计程序

程序不当

注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款

②注册会计师选择的总体不适合于测试目标

总体不当

注册会计师在测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体

③注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报

误差定义不当

注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差

④注册会计师未能适当地评价审计发现的情况

评价结果不当

注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论

统计抽样

非统计抽样

特征

同时具备：

①随机选取样本项目

②运用概率论评价样本结果、计量抽样风险

不同时具备两个特征

优点

①客观计量抽样风险，通过调整样本规模精确地控制风险

②有助于注册会计师高效地设计样本，定量评价样本结果

①操作简单，使用成本低

②适合定性分析

缺点

①需要特殊的专业技能，增加培训注册会计师的成本

②单个样本项目要符合统计要求，增加了额外费用

无法量化抽样风险，只能估计

共同点

都是抽样，都存在抽样风险，均可以通过扩大样本规模来降低抽样风险

选择

在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。如果设计得当，非统计抽样也能提供与统计抽样方法同样有效的结果

含义

举例

适当性（方向）

注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向

【提示】方向不对一切都是白搭

要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否运行有效，注册会计师从已开单的项目中抽取样本不能发现误差，因为该总体不包含那些已发运但未开单的项目。应该将所有已发运的项目作为总体比较适当

完整性（内容、时间）

注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目

例1，如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确定所有的付款证明都已归档，否则不能对该期间的所有付款证明得出结论

例2，如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应该包括来自整个报告期间的所有相关项目

同质性

总体中的所有项目应该具有同样的特征

【提示】控制测试才强调同质，因为控制手法不同。细节测试不强调，因为钱都是一样的

出口和内销业务的处理方式不同，出口销售在装船时满足收入确认条件，而内销业务需要在客户签收后才满足收入确认条件，则注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体

定义测试期间

注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制截至期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。注册会计师可以有两种做法

将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据

①期中实施初始测试

②注册会计师将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但是在期中实施测试。

注册会计师需要估计剩余期间抽样单元的数量，以确定总体规模。这种估计可能存在两种风险：

①高估剩余期间抽样单元的数量。这导致部分被选取的项目编号对应的交易没有发生

处理：用其他交易代替

②低估剩余期间抽样单元的数量。导致一些交易没有被选取的机会

处理：注册会计师可以重新定义总体，将样本中未包含的项目排除在新的总体之外。对未包含在重新定义总体中的项目，注册会计师可以实施替代程序

有时，虽然审计期间尚未结束，已发现的偏差数量就已经超过允许的偏差数，注册会计师可能决定中止控制测试

不将测试扩展至在剩余期间发生的交易

总体只包括年初到期中测试日为止的交易，测试结果只能针对这个期间进行推断，注册会计师可以使用替代方法测试剩余期间的控制有效性

方法

说明

统计抽样

非统计抽样

简单随机选样

计算机或随机数表法

√

√

系统选样

确定选样间隔

选样间隔=总体中抽样单元的总数量/样本规模

在第一个间隔中确定一个随机起点，从这个随机起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选取样本

在总体随机分布时适用

√

随意选样

①并不意味着注册会计师可以漫不经心地选择样本

②注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性，从而保证总体中所有项目都有被选中的机会，使选择的样本具有代表性

③注册会计师无法量化选取样本的概率

×

√

整群选样

从总体中选取一群（或多群）连续的项目，整群选样通常不能在审计抽样中使用

×

×

影响因素

与样本规模的关系

说明

可接受的信赖过度风险（抽样风险）

【提示】与信赖不足风险比，更加关注信赖过度风险

反向

通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平（通常为5%-10%），然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率

影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括∶

①该控制所针对的风险的重要性

②控制环境的评估结果

③针对风险的控制程序的重要性

④证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性

⑤在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围

⑥控制的叠加程度

⑦对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险

可容忍偏差率

【提示】是指对控制偏差率的容忍界限

反向

①是注册会计师能够接受的最大偏差数量，如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部控制的信赖

②确定可容忍偏差率时，应考虑计划评估的控制有效性（也叫风险评估时对相关控制的依赖程度），有效性越低，可容忍偏差率越高，所需要的样本规模越小

【提示】越依赖，越多测

③可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系

预计总体偏差率

同向

在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越大，所需的样本规模越大

但是预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预计总体偏差率高的无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试，而实施更多的实质性程序

总体规模

影响很小

通常将抽样单元超过2000个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响

其他因素

①控制运行的相关期间（同向）

②控制程序复杂度（同向）

③测试的控制类型，人工控制实施的测试要多过自动化控制

控制运行频率和总体的规模

测试的样本数量

1次/季度（4）

2

1次/月度（12）

2～5

1次/半月（24）

3～8

1次/周（52）

5～15

情形

应对

无效单据（空白、作废单据）、未使用（业务没有发生）或者不适用的单据（选取的项目不适用于事先定义的偏差）

不构成对设定控制的偏差，选取其他单据来替代

无法对选取的项目实施检查

如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序（单据丢失或损毁），考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差

样本中发现偏差的数量

信赖过度风险

5%

10%

0

3.0

2.3

1

4.8

3.9

2

6.3

5.3

3

7.8

6.7

4

9.2

8.0

5

10.5

9.3

6

11.9

10.6

7

13.2

11.8

8

14.5

13.0

9

15.7

14.2

10

17.0

15.4

样本规模

实际发现的偏差数

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

20

10.9

18.1

*

*

*

*

*

*

*

*

25

8.8

14.7

19.9

*

*

*

*

*

*

*

30

7.4

12.4

16.8

*

*

*

*

*

*

*

35

6.4

10.7

14.5

18.1

*

*

*

*

*

*

40

5.6

9.4

12.8

16.0

19.0

*

*

*

*

*

45

5.0

8.4

11.4

14.3

17.0

19.7

*

*

*

*

50

4.6

7.6

10.3

12.9

15.4

17.8

*

*

*

*

项目

比较

项目

结果

总体偏差率上限

大于或等于

可容忍偏差率

总体不能接受

样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。此时注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量

低于但接近

考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平

低于

总体可以接受

项目

比较

项目

结果

比统计抽样严格一层

总体偏差率

大于

可容忍偏差率

总体不能接受

低于但接近

总体不能接受

差额不是很大也不是很小

考虑扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据

大大低于

总体可以接受

（1）注册会计师应当调查识别出所有偏差的性质和原因。

（2）无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析。

（3）注册会计师对偏差的性质和原因的分析包括：

①系统性偏差：如果注册会计师发现许多偏差具有相同的特征，如交易的类型、地点等，则应考虑该特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未发现的具有相同特征的偏差。此时，注册会计师将具有该共同特征的全部项目划分为一层，并对该层中的所有项目实施审计程序，以发现潜在的系统偏差。

②如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性。

（4）样本中发现了控制偏差，注册会计师通常有两种处理办法：

①一是扩大样本规模，以进一步收集证据；

②二是认为控制没有有效运行，增加对相关账户的实质性程序。

（1）如果样本结果及其他相关审计证据支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平，注册会计师可能不需要修改计划的实质性程序。

（2）如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择

①进一步测试其他控制（如补偿性控制），以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平

②提高重大错报风险评估水平，并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围

审计抽样在控制测试中的应用

统计抽样

非统计抽样

样本设计阶段

1.确定测试目标

评价内控运行的有效性

2.定义总体

适当性、完整性、同质性

3.定义抽样单元

一份文件资料、一个记录或其中一行

4.定义偏差构成条件

应当考虑其认为必要的所有环节

5.定义测试期间

（1）将测试扩展至在剩余期间发生的交易

（2）不将测试扩展至在剩余期间发生的交易

选取样本阶段

1.确定抽样方法

简单随机选样

系统选样（总体随机分布）

随意选样×

整群选样×

简单随机选样

系统选样

随意选样

整群选样×

2.确定样本规模

影响样本规模的因素

可接受的信赖过度风险（反）

可容忍偏差率（反）

预计总体偏差率（同）

总体规模（大规模，无影响）

控制运行的相关期间（同）

控制程序复杂度（同）

测试的控制类型，人工控制＞自动化控制

针对运行频率较低的内部控制的考虑

确定样本量

定量确定：计算机程序或样本量表

定性估计

3.选取样本并对其实施审计程序

选取样本实施审计程序时一些情况如何应对，如无效单据、未使用或者不适用的单据

评价样本结果阶段

1.计算偏差率

样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计

2.考虑抽样风险

统计公式评价样本结果（公式法）：总体偏差率上限＝风险系数÷样本量

使用样本结果评价表（查表法）

总体偏差率上限与可容忍偏差率比较，确定总体能否接受

总体偏差率与可容忍偏差率比较，确定总体能否接受

3.考虑偏差的性质和原因

（1）应当调查所有偏差的性质和原因

（2）对于系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效

4.得出总体结论

（1）如果样本结果支持计划评估的控制有效性：不修改审计计划

（2）如果样本结果不支持计划评估的控制有效性：修改审计计划

含义

举例

适当性

定义的抽样总体适合于特定的审计目标

为测试销售收入发生认定，总体应当是销售收入明细账的记录，而不应当是发运凭证、销售单、销售发票，更不应当是销售成本

完整性

总体包含了与测试目标相关的所有个体/抽样单元（时间和内容）

如果注册会计师将总体定义为特定时期的所有现金支付，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据

含义

货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。货币单元抽样以货币单元作为抽样单元进行选样的一种方法。

特点

①总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目金额与总体金额的比率

②项目金额越大，被选中的概率就越大

③实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查。注册会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元或实物单元

优点

①能够更方便地计算样本规模和评价样本结果，因此比传统变量抽样更易于使用

②在确定样本规模时无须直接考虑总体的特征（如变异性）

③项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性

④使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中

⑤如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小

⑥样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本

缺点

①不适用于测试低估，因为被低估的项目被选取的概率更低

②对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑

③当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额

④在货币单元抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本

⑤当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加

含义

传统变量抽样运用正态分布理论,根据样本结果推断总体的特征

优点

①如果账面金额与审定金额之间存在较多差异（即存在较多错报）,传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标

②注册会计师关注总体低估时,使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适

③需要在每一层追加选取额外的样本项目时,传统变量抽样更易于扩大样本规模

④对零余额或负余额项目的选取,传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑

缺点

①传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序

②在传统变量抽样中确定样本规模时,注册会计师需要估计总体特征的标准差（变异性）,而这种估计往往难以作出,注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计

③如果存在非常大的项目,或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异,而且样本规模比较小,正态分布理论可能不适用,注册会计师更可能得出错误的结论

④如果几乎不存在错报,传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用

问题

货币单元抽样

传统变量抽样

①谁更容易使用？

√

×

②是否考虑总体的变异性？

×

√

③谁适合查高估？

√

×

④对零余额或负余额项目的选取哪种方法需要在设计时予以特别考虑？

√

×

⑤如果预计不存在错报，哪种方法样本规模更小？

√

×

⑥当预计总体错报的金额增加时，哪种方法所需的样本规模也会增加?

√

×

⑦如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，哪种方法可能只需较小的样本规模就能满足审计目标？

×

√

⑧如果项目金额等于或大于选样间距，哪种方法将自动识别所有单个重大项目？

√

×

货币单元抽样

传统变量抽样

谁更容易使用？

更易于使用

更复杂

是否考虑总体的变异性？

无须考虑，因而无需通过分层减少变异性

需要估计总体特征的标准差，通过分层减少变异性，降低样本规模

谁适合查高估？

①不适用于测试低估，因为被低估的项目被选取的概率更低

②如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中

③对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑

①关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适

②对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑

谁适合查错报少，情况好的项目？

①如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小

②当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加

③当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额

①如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标

②如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小（样本不具有代表性），正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论

其他

在货币单元抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额

可在能够获得完整的总体之前开始选取样本

需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模

影响样本规模因素

样本规模变动情况

说明

可接受的误受风险

【提示】与误拒风险比，注册会计师更加关注误受风险

反向

确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑的因素有：

①注册会计师愿意接受的审计风险水平

②评估的重大错报风险水平

③针对同一审计目标或财务报表认定的其他实质性程序的检查风险

与控制测试中对信赖不足风险的关注相比，注册会计师在细节测试中对误拒风险的关注程度通常更高

可容忍错报

反向

可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性

预计总体错报

同向

①预计总体错报不应超过可容忍错报

②如果预期错报很高，注册会计师在实施细节测试时对总体进行100%检查或使用较大的样本规模可能较为适当

总体的变异性

同向

①衡量总体变异性的指标是标准差

②如果使用非统计抽样，注册会计师不需要量化总体标准差，但需要定性估计总体的变异性

③对总体进行分层，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模

④分层后，每层分别独立选取样本，分别推断错报

总体规模

影响很小

——

统计抽样

货币单元抽样样本量的确定

查表法

公式法：（总体账面金额÷可容忍错报）×保证系数

传统变量抽样样本量的确定

运用计算机程序确定

非统计抽样

职业判断和经验

在统计抽样的基础上根据职业判断进行调整

误受风险

预计总体错报与可容忍错报之比

可容忍错报与总体账面金额之比

50%

30%

10%

8%

6%

5%

4%

3%

2%

1%

0.05%

5%

—

6

10

30

38

50

60

75

100

150

300

600

5%

0.1

8

13

37

46

62

74

92

123

184

368

736

5%

0.2

10

16

47

58

78

93

116

155

232

463

925

5%

0.3

12

20

60

75

100

120

150

200

300

600

1199

5%

0.4

17

27

81

102

135

162

203

270

405

809

1618

5%

0.5

24

39

116

145

193

231

289

385

577

1154

2308

10%

—

5

8

24

29

39

47

58

77

116

231

461

10%

0.2

7

12

35

43

57

69

86

114

171

341

682

10%

0.3

9

15

44

55

73

87

109

145

217

341

866

10%

0.4

12

20

58

72

96

115

143

191

286

572

1144

10%

0.5

16

27

80

100

134

160

200

267

400

799

1597

预计总体错报与可容忍错报之比

误受风险

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

37%

50%

0.00

3.00

2.31

1.90

1.61

1.39

1.21

1.05

1.00

0.70

0.05

3.31

2.52

2.06

1.74

1.49

1.29

1.12

1.06

0.73

0.10

3.68

2.77

2.25

1.89

1.61

1.39

1.20

1.13

0.77

0.15

4.11

3.07

2.47

2.06

1.74

1.49

1.28

1.21

0.82

0.20

4.63

3.41

2.73

2.26

1.90

1.62

1.38

1.30

0.87

0.25

5.24

3.83

3.04

2.49

2.09

1.76

1.50

1.41

0.92

0.30

6.00

4.33

3.41

2.77

2.30

1.93

1.63

1.53

0.99

0.35

6.92

4.95

3.86

3.12

2.57

2.14

1.79

1.67

1.06

0.40

8.09

5.72

4.42

3.54

2.89

2.39

1.99

1.85

1.14

0.45

9.59

6.71

5.13

4.07

3.29

2.70

2.22

2.06

1.25

0.50

11.54

7.99

6.04

4.75

3.80

3.08

2.51

2.32

1.37

0.55

14.18

9.70

7.26

5.64

4.47

3.58

2.89

2.65

1.52

0.60

17.85

12.07

8.93

6.86

5.37

4.25

3.38

3.09

1.70

统计抽样

简单随机选样

系统选样

非统计抽样

简单随机选样

系统选样

随意选样

方法

计算公式

说明

均值法

样本审定金额的平均值=样本审定金额÷样本规模

估计的总体金额=样本审定金额的平均值×总体规模

推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额

①注册会计师预计样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异或只有少量差异（不应使用比率法和差额法，应采用均值法或货币单元抽样）

②如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法，因为此时所需的样本规模可能太大，不符合成本效益原则

差额法

样本平均错报=（样本账面金额-样本审定金额）÷样本规模

推断的总体错报=样本平均错报×总体规模

估计的总体金额=总体账面金额-推断的总体错报

①样本项目存在错报

②错报金额与项目数量密切相关

比率法

比率=样本审定金额÷样本账面金额

估计的总体金额=总体账面金额×比率

推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额

①样本项目存在错报

②错报金额与项目金额密切相关

项目

比较

项目

结果

推断的错报总额

大于或接近

可容忍错报

总体实际错报超过可容忍错报，不能接受

既不很小又不很大

注册会计师应当仔细考虑，总体实际错报超过可容忍错报的风险是否高得无法接受。在这种情况下，注册会计师可能会扩大样本规模以降低抽样风险的影响

远远低于

可接受

高估错报的数量

误受风险

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

37%

50%

0

3.00

2.31

1.90

1.61

1.39

1.21

1.05

1.00

0.70

1

4.75

3.89

3.38

3.00

2.70

2.44

2.22

2.14

1.68

2

6.30

5.33

4.73

4.28

3.93

3.62

3.35

3.25

2.68

3

7.76

6.69

6.02

5.52

5.11

4.77

4.46

4.35

3.68

4

9.16

8,00

7.27

6.73

6.28

5,90

5.55

5.43

4.68

5

10.52

9,28

8.50

7.91

7,43

7.01

6.64

6,50

5.68

6

11.85

10.54

9.71

9.08

8.56

8.12

7.72

7.57

6.67

7

13.15

11.78

10.90

10.24

9.69

9.21

8.79

8.63

7.67

8

14.44

13.00

12.08

11.38

10.81

10.31

9.85

9.68

8.67

9

15.71

14.21

13.25

12.52

11.92

11.39

10.92

10.74

9.67

10

16.97

15.41

14.42

13.66

13.02

12.47

11.98

11.79

10.67

审计抽样在细节测试中的应用

统计抽样

非统计抽样

样本设计阶段

1.确定测试目标

识别重大错报

2.定义总体

适当性、完整性

识别单个重大项目和极不重要的项目，排除在总体之外

3.定义抽样单元

一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录，甚至是每个货币单元

4.界定错报

应当考虑其认为必要的所有环节

选取样本阶段

1.确定抽样方法

货币单元抽样

传统变量抽样

书上没写

2.确定样本规模

影响样本规模的因素

可接受的误受风险（反）

可容忍错报（反）

预计总体错报（同）

总体规模（大规模，无影响）

总体的变异性（同，货币单元抽样不考虑）

确定样本量

1. 查表法
2. 公式法：（总体账面金额/可容忍错报）×保证系数

计算机程序

在统计抽样的基础上根据职业判断进行调整

3.选取样本并对其实施审计程序

评价样本结果阶段

1.推断总体的错报

（1）逻辑单元的账面金额“＞或=”选样间隔，推断的错报=该逻辑单元的实际错报金额；

（2）逻辑单元的账面金额“小于”选样间隔：

均值法、差额法和比率法

书上没写

2.考虑抽样风险

计算总体错报上限：总体错报的上限=事实错报+基本精确度+推断错报×保证系数增量

推断的错报总额与可容忍错报比较

判断总体能否接受：推断的错报总额上限与可容忍错报比较

3.考虑偏差的性质和原因

4.得出总体结论

如果样本结果不支持总体账面金额，则需要进行审计调整