第十三章  对舞弊和法律法规的考虑

需遵守的法律法规

注册会计师责任

有直接影响的

就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据;

有间接影响的

仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为

【例题9·单选题】关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是（）。（2012年）

A.注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为

B.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据

C.注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为

D.对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映

【答案】B

【解析】选项A错误，注册会计师没有责任发现被审计单位所有的违反法律法规的行为；

选项C错误，对有直接影响的法律法规，注册会计师有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规的行为；

选项D错误，如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，应当在审计报告中予以恰当反映，而不是所有的违反法律法规行为都要反映。

【本题套路】看到法律法规，要首先反应有两类，有直接影响的和间接影响的：

直接影响（对重大金额和披露有直接影响）：应获取充分适当的审计证据；间接影响：仅限于实施特定的审计程序。

要注意，特定的审计程序只适用于间接影响的法律法规，题目可能会设置陷阱，放到有直接影响的法律法规的审计程序里。

程序或要求

主要程序

直接影响（第一类）

注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。

间接影响（第二类）

（1）向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了这些法律法规；

（2）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。

其他程序

（1）阅读会议纪要；

（2）向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；

（3）对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。

书面声明

（1）由于法律法规对财务报表的影响差异很大，对于管理层识别出的或怀疑存在的，可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为，书面声明可以提供必要的审计证据。

（2）书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，因此，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。

【例题10·单选题】当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是（）。（2018年）

A.与被审计单位治理层讨论

B.获取被审计单位管理层的书面声明

C.向被审计单位内部法律顾问咨询

D.向会计师事务所的法律顾问咨询

【答案】B

【解析】选项B错误，书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

【例题11·单选题】下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规的行为的是（）。（2015年）

A.阅读董事会和管理层的会议纪要

B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试

D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律行为的书面声明

【答案】D

【解析】为形成审计意见所实施的审计程序，可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规的行为。这些审计程序可能包括：（1）阅读会议纪要；（2）向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；（3）对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。获取书面声明并不能识别被审计单位违反法律法规的行为，所以选项D错误。

总体要求

注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。

沟通方式

（1）通常采用书面形式，则沟通文件副本作为工作底稿；

（2）若采用口头形式，应形成沟通记录作为工作底稿；

情节严重时的沟通要求

故意和重大的违反法规行为

注册会计师应当就此尽快向治理层通报。

怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层

（1）应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。

（2）应当考虑是否征询法律意见。

情形

审计报告类型

（1）考虑违反法规行为的影响

被审计单位在财务报表对违反法律法规行为作出恰当反映

无保留意见

认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映

保留意见或否定意见

（2）考虑审计范围受到限制的影响

来自被审计单位的限制。

如果因为管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为。

保留意见或无法表示意见。

其他方面的限制。

如果由于审计范围受到管理层或治理层以外的其他方面的限制而无法确定被审计单位是否存在违反法律法规行为，注册会计师应当评价这一情况对审计意见的影响。

——

【例题12·多选题】识别出被审计单位违反法律法规的行为。下列各项程序，注册会计师应当实施的有（）。（2015年）

A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

B.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响

C.就识别出的所有违法法律法规行为与治理层进行沟通

D.评价被审计单位书面声明的可靠性

【答案】ABD

【解析】除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。

选项C，注意“所有”这个关键词，不必沟通所有，错误。

【例题13·单选题】下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（　）。（2016年）

A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

B.注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规

C.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项

D.如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留或否定意见

【答案】B

【解析】对于有直接影响的法律法规，注册会计师必须获取充分适当的审计证据；对于有间接影响的法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，所以选项B错误。

【本题套路】这里要注意，两类法律法规的应对方式是不一样的，题目经常在这里设置陷阱。比如选项B“注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规”，这里显然错了，因为特定的审计程序只能适用于第二类法律法规。