第十四章 审计沟通

【例题1·单选题】如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）。(2012年)

A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

C.审计工作中遇到的重大困难

D.已确定的财务报表整体的重要性

【答案】D

【解析】不用沟通的事项包括：（1）具体审计程序的性质和时间安排（易于被预见而降低有效性）（2）重要性的具体金额或底线（只沟通对重要性概念的运用）（3）财务报表的重要性（4）管理层已更正的事项（5）与管理层沟通时，不宜沟通管理层胜任能力或诚信问题

【例题2·多选题】下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（　　）。（2014年）

A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为

B.注册会计师识别的特别风险

C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法

D.管理层已更正的重大审计调整

【答案】ABC

【解释】注册会计师与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划的审计范围和时间安排；（3）审计中发现的重大问题；（4）值得关注的内部控制缺陷；（5）注册会计师的独立性；（6）补充事项。选项A属于值得关注的内部控制缺陷；选项B属于计划的审计范围和时间安排；选项C属于对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法，即审计中发现的重大问题。

【例题3·多选题】针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）。（2015年）

A.这些事项或情况是否构成重大不确定性

B.注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序

C.在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当

D.财务报表中的相关披露是否充分

【答案】ACD

【解析】选项B错误，不属于沟通的范围，因为如果沟通注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序，会降低审计程序的不可预见性。

【本题套路】重点记住不用沟通的事项：

（1）具体审计程序的性质和时间安排（易于被预见而降低有效性）

（2）重要性的具体金额或底线（只沟通对重要性概念的运用）

（3）财务报表的重要性

（4）管理层已更正的事项

（5）与管理层沟通时，不宜沟通管理层胜任能力或诚信问题

【例题4·单选题】如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（）。（2013年）

A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通

B.以书面形式再次向治理层通报

C.在审计报告中增加强调事项段予以说明

D.在审计报告中增加其他事项段予以说明

【答案】B

【解析】注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项B正确。

【本题套路】以下事项应当采取书面形式：（注意以下是必须采取书面形式，而其他情况是不一定，做题的时候首先注意以下事项）

（1）对于审计准则要求的注册会计师的独立性

（2）向治理层通报值得关注的内部控制缺陷

（3）向治理层提供审计业务约定书

【例题5·单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（　）。（2016年）

A.计划的审计范围和时间安排

B.审计过程中遇到的重大困难

C.审计中发现的所有内部控制缺陷

D.上市公司审计中注册会计师的独立性

【答案】D

【解析】选项A错误，计划的审计范围和时间安排可以采用书面或口头形式沟通。选择B错误，审计过程中遇到的重大困难可以与治理层书面沟通，但不一定要以书面形式沟通。选项C错误，审计中发现的值得关注（不是所有）的内部控制缺陷应当采用书面形式沟通。

【例题6·单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。（2017年）

A.注册会计师识别出的舞弊风险

B.未更正错报

C.注册会计师确定的关键审计事项

D.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

【答案】D

【本题套路】注意题目说的是“应当”还是“可以”

【例题7·单选题】在审计过程中，注册会计师需要与被审计单位治理层进行沟通，下列关于与治理层沟通的说法中，错误的是（　）。（2015年）

A.首次承接委托时，与治理层的沟通随同就审计业务达成一致意见一并进行

B.在审计过程中遇到的重大困难，应汇总在完成审计工作时与治理层进行沟通

C.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，且情况得不到解决，应当采取适当防范措施

D.对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通

【答案】B

【解析】选项B，对于审计中遇到的重大困难，应尽快与治理层沟通。

【例题8·多选题】注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以（）。（2015年）

A.根据范围受到的限制发表非无保留意见

B.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权利的组织或人员进行沟通

C.采取不同措施的后果征询法律意见

D.法律法规允许的情况下解除业务约定

【答案】ABCD

【例题9·单选题】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（）。（2013年）

A.根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段

B.就采取不同措施的后果征询法律意见

C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

D.在法律法规允许的情况下解除业务约定

【答案】A

【解析】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见（没有其他事项段，选项A错误）；

（2）就采取不同措施的后果征询法律意见（选项B）；

（3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东）或公共部门负责的政府部门进行沟通（选项C）；

（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定（选项D）。

【例题10·单选题】下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（　　）。（2014年B卷）

A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

B.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程

D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

【答案】D

【解析】选项D错误，如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头记录的补充，并作为审计工作底稿的一部分；如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。

【例题11·单选题】关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通,下列说法中，正确的是（　　）。(2012年)

A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

【答案】C

【解释】选项A中，在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当，例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。选项B中，对于涉及舞弊等事项，应视情况不同而采用口头或书面形式与治理层沟通。选项C中，与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。选项D中，治理层可能希望向第三方提供注册会计师书面沟通文件的副本，但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。