必要性

必须采用

但是注册会计师无须在了解被审计单位的每一方面都实施分析程序。例如，在了解内部控制时，注册会计师一般不会运用分析程序

目的

了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险（识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化）

使用数据

重点关注的是关键账户余额、趋势和财务比率等方面

特点

①所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析

②与实质性分析程序比，所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供充分、适当的审计证据

因素

说明

确定实质性分析程序对特定认定的适用性

①分析程序适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易，并不适用所有的财务报表认定

【理解】在一段时期内存在预期关系的大量交易，是指有规律的，不是偶然随机的，例如根据租金水平、公寓数量和空置率，可以测算出一幢公寓大楼的总租金收入。

②对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响

③在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的

数据可靠性

注册会计师对已记录的金额或比率作出预期时，需要采用内部或外部的数据。

影响数据可靠性的因素：

①可获得信息的来源（外部独立来源可靠性高于其他来源）

②可获得信息的可比性（例如，对于生产和销售特殊产品的被审计单位，可能需要对宽泛的行业数据进行补充，使其更具有可比性）

③可获得信息的性质和相关性（例如，是否经过审计）

④与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效（例如，与预算的编制、复核和维护相关的控制）

【记忆面包】来源、三性和内控

预期值的精确程度

评价预期值的精确程度，应当考虑的因素：

①对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。如，与各年度的研究开发和广告费用相比，预测各期毛利率更具有稳定性

②信息的可分解程度

③财务和非财务信息的可获得性

【记忆面包】儿科（二可）准确性

已记录金额和预期值之间可接受的差异额

考虑因素：

①考虑重要性和计划的保证水平。可容忍错报越小，可接受差异额越小；计划的保证水平越高，可接受差异额越小

②还需要考虑一项错报或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性（重大错报风险）。评估的风险越高，越需要获取有说服力的审计证据，可接受差异额越会降低

【记忆面包】大风险重保证

必要性

必须采用

时间

审计结束或临近结束时

目的

确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致

总体复核发现的问题及处理

如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序

与风险评估程序阶段的分析程序、实质性分析程序比较

相同

与风险评估程序相比，所进行的比较和使用的手段基本相同

不同

与风险评估程序相比：目的不同、实施分析程序的时间和重点不同、所取得的数据的数量和质量不同

与实质性分析程序相比：没有那么详细和具体，往往集中在报表层次