1. 每日推送

审计每日推送2022.02.24【彬哥】

第一章  审计概述

考情雷达

本章是对审计基础概念的介绍，包括注册会计师的业务类型、审计的定义和保证水平、注册会计师审计和政府审计的区别、审计五要素、审计目标、审计四大基本要求、审计风险等。从考试情况看，除“具体审计目标”以外其他考点均以客观题的形式呈现，分值为5~8分，属于重点章节，主要是对基础概念的考察，难度不高。考生只要对基础概念进行理解并且熟悉“关键词”就能够轻松应对。

本章内容较去年相比无实质性变化。

考点地图

审计概述框架

「考点1」注册会计师的业务类型（★★★）

注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务两类。如图所示：

 

【彬哥解读】

①区分鉴证业务和相关服务是客观题常见考点，属于送分题。区分的基本方法是熟悉上述框架图中常见的业务内容。对于陌生的考点，如“预测性财务信息审核”也可以运用“秒杀法”，只要有“审”字的就是鉴证业务，其余的就是相关服务。

②对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。但是注册会计师仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师的工作得出自己的结论。因此不属于鉴证业务，而是相关服务。对这一概念考生无需过分深究，知道属于哪种业务类型即可。

「考点2」审计的定义和保证水平（★★★）

（一）审计的定义

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

用户

财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求

目的

改善财务报表的质量或内涵，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议

保证水平

合理保证（是一种高水平保证）

基础

独立性和专业性

最终产品

审计报告

【提示】

①审计的基础是独立性和专业性，不是独立性和客观性，也不是客观性和专业性。独立性，指的是注册会计师要独立于被审计单位和预期使用者。

②审计的最终产品只有审计报告，不包含财务报表。财务报表是被审计单位管理层编制的。

（二）合理保证与有限保证

上面我们谈到审计是提供合理保证的鉴证业务。那什么叫做合理保证？还有什么样的保证水平？下面我们进行详细讲解。

 

合理保证（财务报表审计）

有限保证（财务报表审阅）

目标

在可接受的低审计风险下，以积极的方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证

在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证

收集证据的程序

包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等

收集证据的程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序

所需证据数量

较多

较少

检查风险

较低

较高

财务报表的可信性

较高

较低

提出结论的方式

以积极方式提出结论

以消极方式提出结论

例：我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2021年12月31日的财务状况以及2021年度的经营成果和现金流量

例：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量

【提示】

①只有鉴证业务才有保证水平，相关服务是没有保证的。鉴证业务都是三方关系人，相关服务是两方关系人。因此鉴证业务和相关服务的区别如下表：

鉴证业务

审计（财务报表审计、内部控制审计、其他审计业务）

合理保证

三方关系

审阅

有限保证

其他鉴证业务

保证水平不一定

相关服务

税务咨询和管理咨询

无保证

两方关系

代编财务信息

对财务信息执行商定程序

②审计提供的是合理保证、高水平的保证，不是绝对保证。审阅提供有限保证、低于高水平的保证、有意义水平的保证，不能说“低水平保证”。其他鉴证业务的保证水平是不一定的，有可能是合理保证，也有可能是有限保证。

「考点3」注册会计师审计和政府审计（★）

注册会计师审计是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。

政府审计主要是指政府审计机关，例如审计署和地方审计厅局，依法对政府部门的财政收支进行的检查监督，还包括对国有金融机构和企事业组织的财务收支进行的检查监督。

 

政府审计

注册会计师审计

执行主体

政府审计机关（审计署和地方审计厅局）

会计师事务所

审计对象

政府的财政收支或国有金融机构和企事业组织财务收支

企业财务报表

审计目标

确定其是否真实、合法和具有效益

确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量

审计标准

依据《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》

依据《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则

经费或收入来源

行政行为，列入同级财政预算，由同级人民政府予以保证

市场行为，有偿服务，由注册会计师和审计客户协商确定

取证权限

相关单位有责任配合，但具有更大的强制力，有关单位和个人应当支持、协助

相关单位有责任配合，但依赖于企业及相关单位配合和协助，对企业和相关单位没有行政强制力

发现问题处理方式

在职权范围内作出审计决定或向有关主管机关提出处理、处罚意见

只能提请企业调整有关数据或进行披露，没有行政强制力,如果企业拒绝调整和披露，注册会计师需根据具体情况予以反映，具体表现为出具保留意见或否定意见的审计报告

「考点4」审计要素（★★★）

所谓审计要素，就是审计所需要涉及的各个方面，首先审计需要当事人（三方关系人），其次审计需要一个对象（财务报表），再次我们去审计总要有个标准（财务报表编制基础）判断被审计单位编制的财务报表有没有问题，然后审计就像查案，需要审计证据，最后就是出具审计报告。

（一）审计业务的三方关系人（当事人）

审计业务的当事人（三方关系人）是：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者（股东、潜在投资人、债权人、政府相关部门、社会公众等）。

 

三方关系人

重点内容

注册会计师

注册会计师通常是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的项目合伙人或项目组的其他成员，有时也指其所在的会计师事务所

注册会计师按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见，其责任主要是通过签署审计报告确认

被审计单位管理层（责任方）

三大责任

①编表之责：

按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）

②内控之责：

设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

③工作条件之责：

向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息。允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

责任解读

财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任

如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没能发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任

预期使用者

预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，包括股东、潜在投资人、债权人、政府相关部门、社会公众等

注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点

【提示】

①由于财务报表是由被审计单位的管理层负责的，因此，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。

②管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方，即有可能是同一方也有可能不是同一方。

③由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。如果管理层是唯一的预期使用者，就不存在三方关系人了，只有两方关系人，构不成审计业务。

（二）财务报表（鉴证对象信息）

在财务报表审计中，审计的对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量。而审计对象的载体是财务报表。

（三）财务报表编制基础（标准）

注册会计师在运用职业判断对审计对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。

财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

通用目的的编制基础，是旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

特殊目的的编制基础，是旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

（四）审计证据

注册会计师对财务报表提供合理保证是建立在获取充分、适当证据的基础上的。审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。

（五）审计报告（注册会计师的成果）

注册会计师的审计成果通过审计报告展现，审计报告最核心的就是审计意见。

「考点5」审计目标（★★★）

所谓审计的目标，简而言之就是审计需要达到的目的，总体上来看，审计的目标无非就是找出被审计单位财务报表的所有重大问题，并予以纠正，就像警察一样，最后出具恰当的审计报告。但是大目标的实现需要通过小目标的实现而达到。我们需要判断财务报表中每一项交易、账户余额及披露是否不存在重大错报，才能实现总体目标。

（一）审计的总体目标

1.在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标为“发表审计意见、出具审计报告”。

①发表审计意见：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

②出具审计报告：按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

【提示】

①对象是“财务报表”，不是内部控制、不是持续经营假设等！

②如果表达为：对财务报表整体是否不存在舞弊获取合理保证。是否正确？错！虽然舞弊可能导致财务报表发生重大错报，但是我们要审的是有没有重大错报，而不是有没有舞弊！

（二）具体审计目标

我们已经确定了总体审计目标，那么对于接下来的具体目标，我们要如何判断呢？这里就要引入“认定”的概念。

认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

 

表 两类认定两类认定

名称

含义

理解

审计目标

与所审期间各类交易、事项及相关披露有关的认定（利润表项目及附注）

发生

记录或披露的交易和事项已发生，且与被审计单位有关

没有虚构

是真的吗？

如果不是真的，就是存在错报

完整性

所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括

没有遗漏

准确性

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述

金额准确

截止

交易和事项已记录于正确的会计期间

没有跨期（12月31日）

分类

交易和事项已记录于恰当的账户

没有跨户

列报

交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的

表述清楚、相关、可理解

与期末账户余额及相关披露有关的认定（资产负债表项目及附注）

存在

记录的资产、负债和所有者权益是存在的

没有虚构

完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括

没有遗漏

准确性、计价和分摊

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述

金额准确

权利和义务

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务

资产所有权归你，负债你具有偿还义务

分类

资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户

没有跨户

列报

资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的

表述清楚、相关、可理解

【案例胶卷】

表 具体审计程序举例

项目

认定

目标

运费2000元

发生（没有多记）

该笔运费是否实际发生？

完整性（没有少记）

该笔运费是否已入账？

准确性（没有计量不准确）

运费核算计价是否准确，增值税是否单独进行计量？

截止（没有跨期）

该笔运费是否正确计入本期，没有跨期？

分类（没有跨户）

该笔运费是否计入正确科目？例如采购的运费应计入存货成本，不应计入销售费用

列报

运费金额在报表、附注中披露是否准确

存货800万元

存在（没有多记）

该笔存货是否真实存在？

准确性、计价和分摊（没有计量不准确）

存货的期末账面价值是按“存货成本跟可变现净值孰低”的原则准确处理的？减值计量是准确的？没有多记也没有少记？

完整性（没有少记）

该笔存货已完整记录，没有漏记？

权利和义务

该笔存货所有权都属于你？没有代别人保管的存货？没有被抵押、质押或作为担保物？

分类（没有跨户）

没有跨户？比如将固定资产和存货记混？

列报

800万元是存货的期末余额减去备抵科目后的净额填入资产负债表中“存货”栏目的？

 

【彬哥解读】

①准确性与发生、完整性之间存在区别。发生和完整性是解决“确认”的问题，“准确性”解决的是“计量”的问题。例如将不符合收入确认准则的一笔交易确认为收入，违反了发生认定。如果有一项交易已经满足了收入确认条件，但是没有计记入账簿中，违反了完整性认定。如果一项交易满足了收入确认原则，也计记入了账簿中，但是金额核算的时候销项税额没有单独核算，计入了收入当中，违反了准确性认定。或者单价核算错了，也违反了准确性认定。

因此，准确性有可能导致“多记”，也可能导致“少记”，但是围绕的是“计量”展开。因此大家在做题的时候不能仅依据金额高了还是低了来判断。

②跨期一定是跨越了12月31日，在资产负债表日前后几天，将本期交易推到下期记录，或将下期交易提前到本期记录。

③将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入而非资产处置损益，则导致交易分类的错误，违反了分类认定。

④被审计单位将他人寄售的商品列入存货，或者将关联方的欠款计入负债，这些金额虽然并非虚构且没有遗漏，但被审计单位并不对该商品享有权利、对该欠款负有偿还义务，因此违反权利和义务认定。

⑤存货跌价准备、长期资产减值准备、应收账款坏账准备、固定资产折旧、无形资产摊销的相关情形，往往与准确性、计价和分摊认定相关。

【考点收纳盒】审计认定、目标、程序与结论的关系（以存货为例）

「考点6」审计基本要求（★★★）

审计基本要求包括遵守审计准则、遵守职业道德、保持职业怀疑以及合理运用职业判断。

（一）遵守审计准则

注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。

（二）遵守职业道德守则

根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括∶①诚信;②独立性;③客观公正;④专业胜任能力和勤勉尽责;⑤保密;⑥良好职业行为。

  • 保持职业怀疑

1.职业怀疑的含义

职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

理解要点

说明

秉承质疑的理念

注册会计师应具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的思维，对于提供的证据和解释，不应不假思索的全盘接受

职业怀疑与客观公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力

对引起疑虑的情形保持警觉

①相互矛盾的证据

②对可靠性产生怀疑的信息

③表明可能存在舞弊的情况

④表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形

审慎评价审计证据

①质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

②在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注会需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序③虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

例如注册会计师因为路途遥远成本太高而放弃对大批量存货的监盘程序是不可行的

客观评价管理层和治理层

注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求

【提醒】在客观评价管理层和治理层时，注册会计师不应该直接假设管理层和治理层是诚信的或者不诚信的

2.保持职业怀疑的作用

职业怀疑是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。

在识别和评估重大错报风险时

①有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境

②有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时

①有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性

②有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查

在评价审计证据时

①有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作

②有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向

对在发现舞弊时，防止审计失败至关重要

①有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不受以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响

②使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕

③使注册会计师在认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查

（四）合理运用职业判断

1.含义

职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

2.运用环节

职业判断是注册会计师行业的精髓，涉及注册会计师执业的各个环节，在作出下列决策时尤为重要：

①确定重要性，识别和评估重大错报风险；

②为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

③为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；

④评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；

⑤根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性；

⑥运用职业道德概念框架识别、评估和应对影响职业道德基本原则的不利因素。

3.提高职业判断质量

注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。通常来说，注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：

①丰富的知识、经验和良好的专业技能（能力）；

②独立、客观和公正（道德）；

③保持适当的职业怀疑。

4.衡量职业判断质量标准

标准

解释

标准的理解

准确性或意见一致性

职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度

不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度

准确性是指与客观事实（或标准）的契合度；

意见一致性是指在不同的人之间意见一致

决策一贯性和稳定性

同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题,所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑,以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题,在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似

决策一贯性是指不同的问题之间逻辑契合度

稳定性是指在不同时间对同一问题决策保持稳定

可辩护性

注册会计师是否能够证明自己的工作,通常,理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础

-

5.提高职业判断的可辩护性的书面记录

注会需要对职业判断作出适当的书面记录，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：

①对职业判断问题和目标的描述；

②解决职业判断相关问题的思路；

③收集到的相关信息；

④得出的结论以及得出结论的理由；

⑤就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。

【记忆面包】这一考点基本上是原文考察，因此掌握记忆方法很重要。记忆方式按照解决问题的基本思路往下串即可：描述问题是什么→解决思路是什么→收集到了什么信息→得出了什么结论→最后就你的结论进行沟通交流。

「考点7」审计风险（★★★）

（一）审计风险

审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

（二）重大错报风险

1.含义

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。

【提示】重大错报风险是客观存在的风险，注册会计师不能降低，只能评估。

2.层次

注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额及披露认定层次方面考虑重大错报风险。

层次

理解要点

财务报表层次重大错报风险
  • 与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定
  • 通常受被审计单位控制环境的影响，但也可能与其他因素有关
  • 此类风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定
  • 此类风险增大了认定层次发生重大错报的可能性

认定层次的重大错报风险

含义

与各类交易、账户余额和披露认定有关

分类

固有风险

含义

指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性

注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以合并评估。

举例

复杂的计算比简单计算更可能出错

受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大

控制风险

含义

指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性

要点

控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制设计的合理性和运行的有效性

由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在

（三）检查风险

含义

检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

理解要点

检查风险取决于什么

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

能否可以降低

检查风险可以降低，但是不可能降低为零

如何降低

注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑的态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作降低检查风险

【提示】

①要重点关注审计风险、重大错报风险和检查风险的含义，考题中经常将三者混淆考察。

②重大错报风险是客观的，不能降低，但是检查风险是和注册会计师工作挂钩的，可以降低。

③既然检查风险可以降低，那么审计风险也可以降低。

（四）检查风险与重大错报风险的反向关系

审计风险模型：


【彬哥解读】审计风险模型遵循“一定两反”原则。

①审计风险是注册会计师根据实际情况预先设定的。

②评估的重大错报风险和检查风险是反向变动关系。当评估的重大错报风险越高，就要求注册会计师降低检查风险。

【提示】

实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而是选用“高”“中”“低”等文字进行定性描述。

（五）审计的固有限制

注册会计师不可能将审计风险降至为零正是由于审计存在固有限制。

审计固有限制的来源

财务报告的性质

①管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断

②此外，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断，因此金额本身存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加审计程序予以消除

 

审计程序的性质

①管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息

②舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

③审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

【记忆面包】管理层不配合、舞弊精心策划、程序非官方调查

 

财务报告的及时性和成本效益的权衡

为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：

①计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行

②将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源（执行风险导向审计）

③运用测试和其他方法检查总体中存在的错报（抽样）

 

审计存在固有限制的影响

①大多数审计证据是说服性而非结论性的

②注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证

③完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于注册会计师在具体情况下实施的审计程序，由此获取的审计证据的充分性和适当性，以及根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性

④审计固有限制不是注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由

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