第五章　资源税

本章框架：

考点1：税目

【考察频次】4次

【考察方式】资源税的征税范围（2020年新变化）

【知识精华】

资源税的征税范围共有5个税目，可按不同计征方式分类，详见下图：

税目		征税对象	税率
能源矿产	原油（不包含人造石油）	原矿	比例税率（个别可以选择定额税率）
	天然气、页岩气、天然气水合物	原矿
	煤（包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤）、油页岩、油砂、天然沥青、石煤	原矿或者选矿
	煤层气、铀、钍、地热 提示：因安全生产需要抽采的煤成（层）气免税！	原矿
金属矿产	黑色金属：铁、锰、铬等	原矿或者选矿
	有色金属：铜、铅、锌等	其中，钨、钼、轻稀土、中重稀土的征税对象是选矿，其他有色金属矿产的征税对象是原矿或者选矿
非金属矿产	矿物类：高岭土、石灰岩、磷、石墨等	原矿或者选矿
	岩石类：大理石、花岗岩、白云岩等
	宝石类：宝石、玉石、玛瑙、黄玉等
水气矿产	二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气	原矿
	矿泉水
盐	钠盐、钾盐、镁盐、锂盐	选矿
	天然卤水	原矿
	海盐	——

注：无需去记忆每个征税范围所包含的详细规定，因为资源税每个习题都会告诉详细的税率，也就告诉了是否该征收资源税。

上述税目具体适用的征税对象包括三类：按原矿征税；按选矿征税；按原矿或选矿征税。

纳税人以自采原矿（经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿石）直接销售，或者自用于应当缴纳资源税情形的，按照原矿计征资源税。

纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品（通过破碎、切割、洗选、筛分、磨矿、分级、提纯、脱水、干燥等过程形成的产品，包括富集的精矿和研磨成粉、粒级成型、切割成型的原矿加工品）销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按照选矿产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税。

对于无法区分原生岩石矿种的粒级成型砂石颗粒，按照砂石税目征收资源税。

 

考点2：计税依据&应纳税额的计算

【考察频次】3次

【考察方式】哪些关于资源税计税依据的说法是正确/错误的

【知识精华】

 

从价定率	计税依据：销售额 应纳税额=销售额×适用税率
从量定额	计税依据：销售数量 应纳税额=课税数量×单位税率

 

考点3：税收优惠

【考察频次】3次

【考察方式】资源税的税收优惠（注意可能结合计算题、综合题考察）

【知识精华】

1.免征资源税

（1）开采原油以及油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气；

（2）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。

（3）对青藏铁路公司及其所属单位运营期间自采自用的砂、石等材料免征资源税。

2.减征资源税

（1）从低丰度油气田开采的原油、天然气减征20%；

（2）高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%；

（3）稠油、高凝油减征40%；

（4）从衰竭期矿产开采的矿产品，减征30%。

（5）自2018年4月1日至2021年3月31日，对页岩气资源税减征30%；

（6）自2014年12月1日至2023年8月31日，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。

3.由省、自治区、直辖市人民政府决定的减税或者免税

（1）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的；

（2）纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。

4.增值税小规模纳税人的优惠

自2019年1 月1日至2021年12月31日，省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税。增值税一般纳税人按规定转登记为小规模纳税人的，自成为小规模纳税人的当月起适用减征优惠。

纳税人享受资源税优惠政策，实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的办理方式，另有规定的除外。纳税人对资源税优惠事项留存材料的真实性和合法性承担法律责任。

纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额和销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额和销售数量的，不予减税或者免税。

纳税人开采或者生产同一应税产品同时符合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的，除另有规定外，只能选择其中一项执行。

 

考点4：征收管理

【考察频次】5次

【考察方式】纳税地点

【知识精华】

纳税义务发生时间	纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。
纳税期限	资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。（变化）
纳税地点	纳税人应当向应税产品开采地或者生产地税务机关申报缴纳资源税。