第二章 增值税

属于价外费用

不属于价外费用

包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

【提示】价外费用一般都是含税价格。税率和销售的货物或提供的服务的税率保持一致。

（1）向购买方收取的销项税（因为增值税是价外税）

（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

（3）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

（4）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费

（5）销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

1、包装物的押金应该记入价外费用吗？

2、关于运输费用的处理：

（1）销售商品时运费由销售方承担，销售方支付给运输单位的相关运费，根据获得的运输单位开具的运输发票，确认销售费用及增值税进项税额；

（2）销售商品购销合同中明确商品销售价格含运费连同运费一并收取，销售方开具同一张增值税专用发票，向购买方一并收取的运费应作价税分离，分别确认销售额和销项税额；

（3）销售商品运费由购买方承担，并且承运单位的发票开具给购买方的，销售方代垫的运费作为暂付款，不影响销售额和增值税额。

3.销售额的换算

（1）题目表述（含税收入、不含税收入）

（2）通过票据来判断（普票是含税价）

（3）价外收入是含税价格

（4）通过行业来判断（零售、餐饮行业等）

特殊销售方式

销售额的确定

折扣方式

折扣销售

（商业折扣）

销售额和折扣额在同一张发票（金额栏）上分别注明的，就可以按扣除折扣后的金额做销项税额，如果不是在金额栏注明或者另开发票，不论财务上怎么处理，计算销项额时不得扣除折扣金额。

销售折扣

（现金折扣）

是一种融资行为，不得从销售额中扣除。

销售折让

销售折让可以以折让后的货款为销售额

以旧换新

1、一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格（金银首饰除外）

2、对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

以物易物

双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额

贷款服务

以取得的全部利息以及利息性质的收入为销售额。

直接收费金融服务

以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费等各类费用为销售额。

【例题1·计算题】某金店为增值税一般纳税人，2019年6月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价收入1700元；取得首饰修理费2270元。该金店上述业务应纳增值税税额（    ）元。

【答案】4172.66

【解析】应纳增值税=[20×1700÷（1+13%）+2270÷（1+13%）]×13%=4172.66（元）

纳税人付费项目

进项税额

道路通行费

纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

桥、闸通行费

可以抵扣的进项税额＝发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

【例题2·计算题】大华生活服务企业（一般纳税人），2018年4月至2019年3月期间的生活服务销售额2500万元，销售货物的销售额450万元。2019年6月份生活服务销售额300万元，销售货物销售额40万元，进项税额为12万元。（以上销售额均不含增值税）

要求：计算2019年6月份应纳增值税（无上期结转的加计抵减额）。

【答案】

（1）该纳税人2018年4月至2019年3月期间生活服务销售额占全部销售额的比重＝2500÷（2500+450）×100%＝85%，超过50%，适用进项税额的加计扣减政策。

（2）抵减前的应纳增值税＝300×6%＋40×13%－12＝11.2（万元）

（3）当期可抵减加计抵减额＝12×15%＝1.8（万元）

（4）6月份抵减后的应纳增值税＝11.2－1.8＝9.4（万元）