纳税义务人

从事经营活动，缴纳增值税、消费税的单位和个人

扣缴义务人

增值税、消费税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴、代收代缴义务人

税率

方式

采用地区差别比例税率

纳税人所在地

市区

县城、建制镇

不在市区、县城、建制镇的

税率

7%

5%

1%

计税依据

包含项目

①纳税人实际向税务机关缴纳的“两税”

②纳税人被税务机关查补的“两税”

不包含项目

①纳税人进口环节被海关代征的增值税、消费税税额

②非税款项（被加收的滞纳金、罚款等）

③城建税应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额

其他规定

①计税依据是实际缴纳的税额，而不是应纳税额

②城建税随同“两税”的减免而减免

③对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税

税额计算

应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率

税收优惠

①根据国民经济和社会发展的需要，国务院对重大公共基础设施、特殊产业和群体以及重大突发事件应对等情形可以规定减征或者免征城市维护建设税，报全国人民代表大会常务委员会备案；

②对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还；

征收管理

纳税地点

纳税人缴纳“两税”的地点

纳税期限

分别与“两税”的纳税期限一致

纳税义务发生时间

与“两税”的纳税义务发生时间一致

要素

教育费附加

地方教育附加

征税对象

实际缴纳增值税、消费税的单位和个人

计税依据

实际缴纳的增值税、消费税税额

计征比例

3%

2%

计算公式

实际缴纳的“两税”×3%

实际缴纳的“两税”×2%

纳税期限

与“两税”同时缴纳

税收优惠

①进口不征，出口不退

②对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加

③由于减免增值税、消费税而发生的退税，可同时退还已征收的教育费附加

④对按月缴纳的月销售额或营业额不超过10万元（按季度不超过30万元）的纳税人，免征教育费附加、地方教育附加

纳税义务人

在中华人民共和国境内依法收购烟叶的单位

征税范围

晾晒烟叶、烤烟叶

计税依据

纳税人收购烟叶实际支付的价款总额

税率

20%

应纳税额

应纳烟叶税税额=实际支付价款总额×税率（20%）

其中：

①实际支付的价款总额=收购价款+价外补贴=收购价款×（1＋10%）

②10%为规定的价外补贴

征收管理

纳税地点

向烟叶收购地主管税务机关申报纳税

纳税义务发生时间

纳税人收购烟叶的当天

纳税期限

按月计征，纳税人应当自纳税义务发生月终了之日起15日内申报纳税

征税对象

准许进出境的货物和物品。

纳税义务人

①进口货物的收货人

②出口货物的发货人

③进出境物品的所有人或者推定的所有人

具体情况

适用税率

进出口货物

应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率

进口货物到达之前，经海关核准先行申报的

应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率

进口转关运输货物

应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率。货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。

出口转关运输货物

应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。

实行集中申报的进出口货物（经海关批准）

应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。

因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物

其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。

因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物

应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。

已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物

有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：

①保税货物经批准不复运出境的

②保税仓储货物转入国内市场销售的

③减免税货物经批准转让或者移作他用的

④可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，不复运出境或者进境的

⑤租赁进口货物，分期缴纳税款的

补征和退还进出口货物关税

应当按照前述规定确定适用的税率。

计入完税价格的因素

不计入完税价格的因素

①买方负担的佣金和经纪费（除购货佣金外）

②买方负担的包装材料和包装劳务费用、与货物视为一体的容器费用

③与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费

④卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。

①向自己的采购代理人支付的劳务费用、买方负担的购货佣金

②货物进口后发生的建设、安装、装配、维修和技术援助费用，但保修费用除外

③货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用、保险费用和其他相关费用

④进口关税和进口海关代征税及其他国内税

⑤为在境内复制进口货物而支付的复制权费用

⑥境内外技术培训及境外考察费用

运输费

保险费

一般情形

按照买方实际支付或者应当支付的费用计算

按照实际支付的费用计算

相关费用无法确定
（保险费未实际发生）

按照该进口货物进口同期的正常运输成本审查确定

按照“货价加运费”两者总额的3‰

运输工具自驾进口

不再另行计入运输及相关费用

——

邮运进口

以邮费作为运输费及其相关费用、保险费

纳税义务人

购买跨境电子商务零售进口商品的个人。

代收代缴义务人

电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。

关税完税价格

实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格。

计征限额

跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元。

税率

限额以内

关税：税率暂设为0%。

进口环节增值税、消费税：取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。

超过限额

下列情形按照一般贸易方式全额征税（2022年调整）：

完税价格超过5000元单次交易限值低于26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税、交易额计入年度交易总额，但年度交易总额超过年度交易限值的，应按一般贸易管理。

关税申报

进口货物：应自运输工具申报进境之日起14日内。

出口货物：应自货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前。

关税缴纳

缴纳期限

自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳关税。

延期情形

关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款，但最多不得超过6个月。

强制执行

征收滞纳金

滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：

关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数

强制征收

如纳税义务人自缴纳税款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。

关税退还

海关发现

海关多征的关税，海关发现应立即退回。

纳税人发现

纳税人自纳税之日起1年内书面申请退税并加算银行同期活期存款利息。

关税补征

造成原因

非因纳税人违反海关规定造成短征关税。

时效

自缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内。

关税追征

造成原因

纳税人违反海关规定造成短征关税。

时效

自纳税人应纳税之日起3年内追征。

滞纳金

按日加收万分之五的滞纳金。

征税范围

自中国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶）。

税率

优惠税率

①中华人民共和国国籍的应税船舶

②船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶

普通税率

除了适用优惠税率的船舶之外的其他应税船舶。

应纳税额

计税依据

按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。

计算公式

应纳税额=船舶净吨位×定额税率（元）

净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。

特例

拖船和非机动驳船，分别按照相同净吨位船舶税率的50%计征税款。

免税优惠

①应纳税额在人民币50元以下的船舶

②自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶

③吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶

④非机动船舶（不包括非机动驳船）

⑤捕捞、养殖渔船

⑥避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶

⑦军队、武装警察部队专用或者征用的船舶

⑧警用船舶

⑨依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶

⑩国务院规定的其他船舶

延期优惠

在吨税执照期限内，应税船舶发生下列情形之一的，海关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限：

①避难、防疫隔离、修理，并不上下客货的船舶

②军队、武装警察部队征用

事项

规定

征收机关

吨税由海关负责征收。海关征收吨税应当制发缴款凭证。

纳税义务
发生时间

应税船舶进入港口的当日。

多缴税款的
退还

海关发现

应当在24小时内通知应税船舶办理退还手续，并加算银行同期活期存款利息

应税船舶发现

可以自缴纳税款之日起3年内以书面形式要求海关退还多缴的税款，并加算银行同期活期存款利息

补征

海关发现少征或者漏征的，自应税船舶应当缴纳税款之日起1年内补征

追征

应税船舶违反规定造成少征或者漏征的，自应当缴纳税款之日起3年内追征，并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款0.5‰的税款滞纳金