税收立法原则有5个,包括:
①从实际出发的原则;
②公平原则;
③民主决策的原则;
④原则性与灵活性相结合的原则;
⑤法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。
法律法规分类 |
立法机关 |
形式 |
说明 |
税收法律 |
全国人民代表大会及其常委会 |
法律 |
在现行税法中,如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》等。 |
授权立法 |
全国人大及其常委会授权国务院 |
暂行条例 |
具有国家法律的性质和地位,它的法律效力高于行政法规。如《消费税暂行条例》、 《增值税暂行条例》、《土地增值税暂行条例》。 |
税收法规 |
国务院 |
条例、实施细则 |
在中国法律形式中处于低于宪法、法律,高于地方法规、部门规章、地方规章的地位,在全国范围内普遍适用。如《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法实施细则》等。 |
地方人大及其常委会 |
目前仅限于海南省、民族自治地区可以制定。 |
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税收规章 |
国务院税务主管部门 |
办法、实施细则 |
指财政部、国家税务总局及海关总署。在全国范围内具有普遍适用效力,但不得与税收法律、行政法规相抵触。如《增值税暂行条例实施细则》、《代理试行办法》 |
地方政府 |
必须在税收法律、法规明确授权的前提下进行,并且不得与税收法律、行政法规相抵触。 如:城建税、房产税等地方性税种暂行条例,都规定了省、自治区、直辖市人民政府可根据条例制定实施细则。 |
【例题5·单选·2013年】下列各项税收法律法规中,属于国务院制定的行政法规的是( )。
A.《中华人民共和国个人所得税法》
B.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
C.《中华人民共和国税收征收管理法》
D.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
【答案】D
【解析】国务院制定的行政法规一般后缀是“条例”,选项A和C属于人大立法的范围,而选项B属于具体的实施细则,这属于部门规章。
税收立法程序是指有权的机关,在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中,必须遵循的法定步骤和方法。
税收立法程序的三个阶段。
①提议阶段
②审议阶段
③通过和公布阶段
我国税法体系由税收实体法和税收程序法构成。
1.税收实体法体系
税法体系 |
分类 |
税种 |
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税收实体法体系 |
主体税种 |
商品(货物)和劳务税 |
增值税、消费税、关税 |
所得税 |
企业所得税、个人所得税、土地增值税 |
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非主体税种 |
财产和行为税 |
房产税、车船税、印花税、契税 |
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资源税和环境保护税 |
资源税、环境保护税、城镇土地使用税 |
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特定目的税类 |
城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税、烟叶税 |
2.税收程序法体系
包括《税收征收管理法》、《海关法》和《进出口关税条例》等。
现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局(正部级),下设省、市、县三级税务局,实行以国家税务总局为主与省(自治区、直辖市)人民政府双重领导管理体制。另由海关总署及下属机构负责关税征收管理和受托征收进出口增值税和消费税等税收。
目前,我国的税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。
税收征收范围 |
税种 |
海关系统 |
关税、船舶吨税 |
同时负责代征进出口环节的增值税和消费税 |
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税务系统 |
16税(除关税、船舶吨税) |
同时代征教育费附加、地方教育附加 |
收入划分 |
税种 |
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中央政府固定收入 |
消费税(含进口环节由海关代征的部分)、车辆购置税、关税、船舶吨税、由海关代征的进口环节增值税等。 |
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地方政府固定收入 |
城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税、环境保护税。 |
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中央政府与地方政府共享收入 |
3大税 |
增值税 |
国内增值税中央政府与地方政府各分享50%。 |
企业所得税 |
中国国家铁路集团(原铁道部)、各银行总行与海洋石油企业缴纳的部分归中央政府,其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。 |
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个人所得税 |
除储蓄存款利息所得的个人所得税外,其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。 |
||
3小税 |
城市维护建设税 |
中国国家铁路集团、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府,其余部分归地方政府。 |
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资源税 |
海洋石油企业缴纳部分归中央政府,其余部分归地方政府。 |
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印花税 |
证券交易印花税归中央,其他印花税归地方政府。 |
【例题6·单选·2015年】下列税种中,属于中央政府与地方政府共享收入的是( )。
A.关税
B.消费税
C.个人所得税
D.土地增值税
【答案】C
【解析】选项AB,属于中央政府固定收入;选项D,属于地方政府固定收入。
权利 |
①负责税收征收管理工作 ②税务机关依法执行职务,任何单位和个人不得阻挠 |
义务 |
①税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规,普及纳税知识,无偿地为纳税人提供纳税咨询服务 ②税务机关应当加强队伍建设,提高税务人员的政治业务素质 ③税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务,尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利,依法接受监督 ④税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款;不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人 ⑤各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度 ⑥上级税务机关应当对其下级税务机关的执法活动依法进行监督 ⑦各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况监督检查 ⑧税务机关负责征收、管理、稽查,行政复议人员的职责应当明确,并相互分离、相互制约 ⑨税务机关应为检举人保密,并按照规定给予奖励 ⑩回避制度 |
权利 |
①有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况 ②有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当保密(保密主要是指的商业秘密及个人隐私,税收违法行为不属于保密范围) ③依法享有申请减税、免税、退税的权利 ④对税务机关所作出的决定,享有陈述权、申辩权,依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利 ⑤有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为 |
义务 |
①必须依法纳税、代扣代缴、代收代缴税款。 ②应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息 ③必须接受税务机关依法进行的税务检查 |
涉税专业服务是指涉税专业服务机构接受委托,利用专业知识和技能,就涉税事项向委托人提供的税务代理等服务。
涉税专业服务机构是指税务师事务所和从事涉税专业服务的会计师事务所、律师事务
所、代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司等机构。
涉税专业服务机构涉税业务内容如下:
(1)纳税申报代理;
(2)一般税务咨询;
(3)专业税务顾问;
(4)税收策划;
(5)涉税鉴证;
(6)纳税情况审查;
(7)其他税务事项代理;
(8)其他涉税服务。
【例题7·多选·2019年】下列涉税服务内容,会计师事务所可以从事的有( )。
A.税务咨询
B.纳税审查
C.税收策划
D.税务顾问
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现,是一个主权国家在征税方面的主权范围。税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。
税收管辖划分原则 |
属地原则 |
地域管辖权 |
属人原则 |
居民管辖权(居住期限和住所标准) |
|
公民管辖权(国籍标准) |
1.国际重复征税的含义及原因
含义 |
两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象分别进行征税所形成的交叉重叠征税,又称为国际双重征税。 |
前提条件 |
纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化是产生国际重复征税的前提条件。 |
原因 |
各国行使的税收管辖权的重叠是国际重复征税的根本原因。 |
产生的情形 |
①居民(公民)管辖权同地域管辖权的重叠 ②居民(公民)管辖权与居民(公民)管辖权的重叠 ③地域管辖权与地域管辖权的重叠 |
2.国际重复征税的类型
国际重复征税类型 |
产生原因 |
征税主体(国家) |
纳税人 |
税源 |
法律性国际重复征税 |
不同征税原则 |
不同 |
相同 |
相同 |
经济性国际重复征税 |
股份公司经济组织形式 |
不同 |
不同 |
相同 |
税制性国际重复征税 |
复合税制度 |
不同 |
相同 |
相同 |
【例题8·多选·2009年】下列各项中,属于国际重复征税产生原因的有( )。
A.地域管辖权与地域管辖权的重叠
B.居民(公民)管辖权与收入管辖权的重叠
C.居民(公民)管辖权与地域管辖权的重叠
D.居民(公民)管辖权与居民(公民)管辖权的重叠
【答案】ACD
这里的“货物”指的是有形动产,包括电力、热力、气体。
(1)劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务。
(2)加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。
(3)修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。
(4)单位和个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供劳务,不包括在内。
销售服务(7项):交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务(9项)、生活服务(6项)。
交通运输服务(9%) |
①包括陆路、水路、航空和管道运输 ②出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按照陆路运输服务缴纳增值税 ③水路运输的程租、期租和航空运输的湿租属于运输服务,按照交通运输服务(9%)纳税 【记忆面包】:“程”不“期”我,要加入 ④水路运输的光租服务、航空运输的干租服务按照有形动产租赁服务(13%)纳税,不属于交通运输服务 【记忆面包】:“光”“干”司令,没有人 ⑤无运输工具承运业务、运输工具舱位互换业务、运输工具舱位承包业务,需按此税目纳税 ⑥已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入,需按此税目纳税 |
|
邮政服务(9%) |
邮政服务分为邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务 |
|
电信服务(9%、6%) |
①基础电信服务(9%):利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动 ②增值电信服务(6%):指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动、卫星电视信号落地转接服务 |
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建筑服务(9%) |
包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务 ①固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税 ②其他建筑服务是除了工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务以外的工程作业服务,比如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业 【提示】纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的,按照建筑服务缴纳增值税(不按照有形动产租赁) |
|
金融服务(6%) |
贷款服务 |
①融资性售后回租取得的利息及利息性质的收入是按照该项目纳税 ②以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照该税目缴纳增值税 ③金融商品持有期间(含到期)取得的保本收益按照该项目纳税 【提示】不缴纳增值税的情况: ①融资性售后回租业务中,承租方出售资产取得的收入; ②存款利息。 |
直接收费金融 |
包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。 |
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保险服务 |
包括人身保险服务和财产保险服务 |
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金融商品转让 |
指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动 |
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现代服务(6%、9%、13%) |
研发和技术服务 |
包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务 |
信息技术服务 |
包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务 |
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文化创意服务 |
包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动,按照“会议展览服务”缴纳增值税 |
|
物流辅助服务 |
包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务 |
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租赁服务 |
形式上:融资租赁服务和经营租赁服务;范围上:动产(13%)、不动产(9%) ①融资性售后回租应当按照金融服务缴纳增值税 ②有形动产租赁服务(13%): a.将飞机、车辆等有形动产的广告位出租 b.水路运输的光租和航空运输的干租业务 ③不动产租赁服务(9%): a.将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租 b.车辆停放服务 c.道路通行服务(过路费、过桥费、过闸费) |
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鉴证咨询服务 |
包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税,不按商务辅助服务缴纳增值税 |
|
广播影视服务 |
—— |
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商务辅助服务 |
包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务 |
|
其他现代服务 |
①纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费(不按照交通运输服务) ②纳税人对安装运行后的机器设备提供维修保养服务(不按照建筑服务) |
|
生活服务(6%) |
包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务 【提示】 ①提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税 ②纳税人现场制作食品并直接销售给消费者,按照“餐饮服务”缴纳增值税 ③纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入,按照“文化体育服务”缴纳增值税 ④纳税人提供植物养护服务,按照“其他生活服务”缴纳增值税 |
(1)销售无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
其他权益性无形资产,包括经营权、分销权、会员权、名称权、冠名权、转会费等。
(2)销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。
【例题1·单选·2020年】下列增值税应税服务项目中,应按照“租赁服务”计征增值税的是( )。
A.融资性售后回租
B.提供会议场地及配套服务
C.航空运输的湿租业务
D.写字楼广告位出租
【答案】D
【解析】选项A属于贷款服务;选项B属于会议展览服务;选项C属于航空运输服务。
【例题2·多选·2013年】下列各项中,应当征收增值税的有( )。
A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险
B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产
C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司
D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权
【答案】ACD
【解析】选项B错误,不动产在境外不属于增值税征税范围。
征税项目 |
罚没物品 |
执罚部门和单位 |
上缴财政 |
不征税 |
经营单位、指定销售单位等 |
纳入正常销售渠道销售 |
征税 |
||
逾期票证收入 |
航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入,按照“航空运输服务”征税 |
|||
退票费 |
纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入按照“其他现代服务”征税 |
|||
财政补贴收入 |
与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的 |
征税 |
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取得的其他情形 |
不征税 |
|||
不征税项目 |
①存款利息 ②融资性售后回租业务中,承租方出售资产的行为 ③药品生产企业销售自产创新药后,提供给患者后续免费使用的相同创新药 ④被保险人获得的保险赔付 ⑤住宅专项维修资金 ⑥根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务 ⑦纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 |
【例题3·单选·2017年】企业发生的下列行为中,需要缴纳增值税的是( )。
A.获得保险赔偿
B.取得存款利息
C.收取包装物租金
D.取得中央财政补贴
【答案】C
【解析】选项ABD不缴纳增值税。
单位或个体工商户的下列行为,视同发生应税销售行为,征收增值税:
①将货物交付其他单位或者个人代销(委托方);
②销售代销货物(受托方);
【提示】委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。
①将自产或委托加工的货物用于非应税项目
②将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
①将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户。
②将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。
③将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。
货物来源 |
货物去向 |
增值税处理 |
外购 |
投资、分配、赠送他人 |
作视同销售处理,外购产生的进项税额,符合规定可以抵扣 |
非应税、集体福利和个人消费 |
货物进入最终消费,不再流转,不作视同销售,不计算销项税额;同时进项税额不得抵扣,已抵扣,作进项税额转出 |
|
自产或委托 |
投资、分配、赠送他人 |
均作视同销售,计算销项税额 |
非应税、集体福利和个人消费 |
【记忆面包】:
【例题4·单选·2015年】下列行为中,视同销售货物缴纳增值税的是( )。
A.将购进的货物用于集体福利
B.将购进的货物用于个人消费
C.将购进的货物用于非增值税应税项目
D.将购进的货物用于对外投资
【答案】D
【解析】将购进的货物用于对外投资、分配、赠送视同销售缴纳增值税。
【例题5·多选】下列各项中,应视同销售货物征收增值税的有( )。
A.将自产摩托车作为福利发给职工
B.将自产钢材用于修建厂房
C.将自产机器设备用于生产服装
D.将购进的轿车分配给股东
【答案】AD
【解析】选项BC错误,不视同销售,属于将自产货物用于应税项目。
行为 |
含义 |
税务处理 |
混合销售 |
一项销售行为涉及(有关联性和从属性):货物+服务 |
①主业是卖货的:按销售货物征税 【卖A货物并运到指定地点:(货价+运费)×13%】 |
②主业是服务的:按销售服务征税 |
||
兼营行为 |
多项应税行为涉及(无关联性和从属性): 货物、劳务、服务 |
分别核算分别适用税率;未分别则从高 【卖A货物,给B运输:货价×13%+运费×9%】 |
【例题6·单选·2019年】下列经营行为中,属于增值税混合销售行为的是( )。
A.商场销售相机及储存卡
B.商场销售办公设备并提供送货服务
C.疗养中心提供住宿并举办健康讲座
D.健身房提供健身场所并销售减肥药
【答案】B
【解析】混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务。选项B,销售货物的同时,提供运输服务,因此属于混合销售行为。
凡在中华人民共和国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,以及进口货物的单位和个人,为增值税纳税人。
项目 |
纳税人 |
条件 |
单位以承包、承租、挂靠方式经营 |
发包人 |
承包人以发包人名义对外经营,并由发包人承担相关法律责任 |
承包人 |
不符合上述条件 |
|
资管产品运营 |
资管产品管理人 |
运营过程中发生的增值税应税销售行为 |
境外的单位或个人在境内销售劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。
境外的单位或个人在境内销售服务、无形资产、不动产,在境内未设有经营机构的,以购买方为扣缴义务人。
【举例】境外M公司为境内A公司提供咨询服务,合同含税价款106万元,该境外M公司在境内未设立经营机构,则该项业务应当扣缴的税额计算如下:
应扣缴增值税额106÷(1+6%)×6%=6(万元)。
【例题7·单选·2018年】下列承包经营的情形中,应以发包人为增值税纳税人的是( )。
A.以发包人名义对外经营,由承包人承担法律责任的
B.以承包人名义对外经营,由承包人承担法律责任的
C.以发包人名义对外经营,由发包人承担法律责任的
D.以承包人名义对外经营,由发包人承担法律责任的
【答案】C
划分依据 (年应税销售额、会计核算) |
小规模纳税人 |
年应税销售额在500万元(含500万元)以下 |
一般纳税人 |
①年应税销售额超500万元。增值税纳税人年应税销售额超过500万元的,除另有规定外,应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记 ②年应税销售额未超过规定标准(500万元)的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记 |
|
年应税销售额的具体规定 |
①年应税销售额(不含增值税的销售额),指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括:纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额 ②销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人,其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算 【解释】有扣除项目的纳税人:营改增后按差额确定销售额的纳税人,如金融商品转让、经纪代理服务、旅游服务等 ③纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额 |
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不得办理一般纳 税人登记的情况 |
①按照政策规定,选择按照小规模纳税人纳税的(非企业性单位等) ②年应税销售额超过规定标准的其他个人(自然人) 【提示】“其他个人”无法成为一般纳税人,只能成为小规模纳税人 |
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登记时限 |
办理时限 |
纳税人应在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内办理 |
生效日期 |
纳税人办理登记的当月1日或次月1日,由纳税人在办理登记手续时自行选择 |