【例题1•多选题】在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（）。（2017年）

A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性

B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性

C.组成部分重要性应当由集团项目组确定

D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性

【答案】BC

【例题2•单选题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（）。（2016年）

A.重大错报风险的评估结果

B.以前年度审计中识别出的错报

C.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者

D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

【答案】C

【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报的数量和金额（2）重大错报风险的评估结果（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

情形

参与组成部分工作能否消除相关影响

应对措施

组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

参与不能消除影响。

应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。

集团项目组对下列事项存在重大疑虑

（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求;

（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;

（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，

集团项目组对下列事项存在并非重大疑虑

（1）专业胜任能力并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识）;

通过参与组成部分注册会计师的工作可以消除对专业胜任能力、未处于积极有效的监管环境中的影响。

（2）组未处于积极有效的监管环境;

【例题3•单选题】在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是（）（2015年B卷）

A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

B.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

C.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

D.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

【答案】D

【解析】专业胜任能力与职业道德都属于“内在”，集团项目组的参与无法弥补组成部分注册会计师内在的重大不足;监管环境属于外在，集团项目组的参与本身就具有监督的性质，可以弥补监管环境的不足;独立性属于灵魂，必须一尘不染，集团项目组不能利用独立性不符合要求的组成部分注册会计师的工作。

【例题4·单选题】在审计集团财务报表时，下列情形中，导致集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的是（）。（2018年）

A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

B.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

C.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有并非重大的疑虑

D.组成部分注册会计师无法向集团项目组提供所有审计工作底稿

【答案】A

【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。也就是说不具有独立性的影响无法消除，因此选项A正确。

性质

谁负责

执行工作

重要组成部分

具有财务重大性

集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师

应当运用该组成部分的重要性，对该组成部分的财务信息实施审计。

具有特别风险

（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；

（2）针对于可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；

（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

不重要的组成部分

集团项目组

应当在集团层面实施分析程序。

【例题5·多选题】在集团财务报表审计业务中，如果集团项目组已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应选择不重要的组成部分执行的工作包括（）。（2015年）

A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

B.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

C.对一个或多个账户余额实施审计

D.实施特定程序

【答案】ABCD

【例题6·单选题】对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。（2018年）

A.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性

B.组成部分重要性应当由集团项目组确定

C.不重要的组成部分无需确定组成部分重要性

D.不同组成部分的组成部分重要性可能不同

【答案】C

【解析】选项C错误，当集团项目组需要对不重要组成部分财务信息实施审计或审阅时，需要确定该不重要组成部分的重要性。

重要组成部分

风险评估程序

应当参与

受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响

进一步审计程序

应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性，确定是否有必要参与进一步审计程序

不重要的组成部分

集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分部分注册会计师的了解不同而不同。而该组成部分不是重要组成部分这一事实，称为次要考虑的因素。

沟通对象

沟通内容

集团管理层

（1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷；

（2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷；

（3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。

集团治理层

（1）对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述；

（2）在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述；

（3）对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；

（4）集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制；

（5）涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。

【例题7•单选题】下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是（）。（2013年）

A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与部分注册会计师工作的性质的概述

C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通

D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

【答案】C

【解析】集团项目组与集团治理层的沟通内容包括：涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。