第十四章 审计沟通

【例题1·多选题】下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（　　）。

A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为

B.注册会计师识别的特别风险

C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法

D.管理层已更正的重大审计调整

【答案】ABC

【解释】选项A属于值得关注的内部控制缺陷；选项B属于计划的审计范围和时间安排；选项C属于对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法，即审计中发现的重大问题。

【例题2·多选题】针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）。（2015年）

A.这些事项或情况是否构成重大不确定性

B.注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序

C.在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当

D.财务报表中的相关披露是否充分

【答案】ACD

【解析】选项B错误，不属于沟通的范围，因为如果沟通注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序，会降低审计程序的不可预见性。

【本题套路】重点记住不用沟通的事项：

（1）具体审计程序的性质和时间安排（易于被预见而降低有效性）

（2）重要性的具体金额或底线（只沟通对重要性概念的运用）

（3）财务报表的重要性

（4）管理层已更正的事项

（5）与管理层沟通时，不宜沟通管理层胜任能力或诚信问题

【例题3·单选题】如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（）。

A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通

B.以书面形式再次向治理层通报

C.在审计报告中增加强调事项段予以说明

D.在审计报告中增加其他事项段予以说明

【答案】B

【解析】注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项B正确。

【例题4·单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。

A.注册会计师识别出的舞弊风险

B.未更正错报

C.注册会计师确定的关键审计事项

D.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

【答案】D

【本题套路】注意题目说的是“应当”还是“可以”

事项

沟通时间

计划事项

早期阶段

举例，系首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成一致意见一并进行（客观题考点）

重大困难

需要尽快和治理层沟通

值得关注的内部控制缺陷

书面沟通前，可能尽快向治理层口头沟通

独立性

任何时候都可能是适当的

沟通审计中发现的问题

可能作为总结性讨论的一部分

【例题5·单选题】在审计过程中，注册会计师需要与被审计单位治理层进行沟通，下列关于与治理层沟通的说法中，错误的是（　）。（2015年）

A.首次承接委托时，与治理层的沟通随同就审计业务达成一致意见一并进行

B.在审计过程中遇到的重大困难，应汇总在完成审计工作时与治理层进行沟通

C.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，且情况得不到解决，应当采取适当防范措施

D.对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通

【答案】B

【解析】选项B，对于审计中遇到的重大困难，应尽快与治理层沟通。

【例题6·单选题】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（）。（2013年）

A.根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段

B.就采取不同措施的后果征询法律意见

C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

D.在法律法规允许的情况下解除业务约定

【答案】A

【解析】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见（没有其他事项段，选项A错误）；

（2）就采取不同措施的后果征询法律意见（选项B）；

（3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东）或公共部门负责的政府部门进行沟通（选项C）；

（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定（选项D）。

事项

记录要求

口头形式沟通的

应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象

书面形式沟通的

应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分（所有权属于事务所）

被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录

可以（其他都是应当，这个是可以）将其副本作为对口头记录的补充

不容易识别出适当的沟通人员

应当记录识别的过程

治理层全部成员参与管理

应当记录对沟通充分性进行考虑的过程

【例题7·单选题】下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（　　）。（2014年B卷）

A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

B.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程

D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

【答案】D

【解析】选项D错误，如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头记录的补充，并作为审计工作底稿的一部分；如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。