第一章 审计概述

【例题1·多选题】下列各项中，属于鉴证业务的有（    ）。（2018年）

A．财务报表审计

B．财务报表审阅

C．代编财务信息

D．对财务信息执行商定程序

【答案】AB

【解析】选项CD不正确。鉴证业务包括审计（选项A）、审阅（选项B）和其他鉴证业务。

要点

重要观点

审计的用户

审计的用户是财务报表的预期使用者，包括股东、潜在投资者、债权人、政府相关部门和社会公众等，审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求。

审计的目的

审计的目的是改善财务报表的质量或者内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

审计的保证程度

合理保证是一种高水平保证。注册会计师只是企业外部的独立第三方，而且由于审计存在固有限制，故注册会计师只能将审计风险降低至可以接受的低水平，即合理保证。注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

审计的独立性和专业性

审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

审计报告

审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报 告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达

【例题2·单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（    ）。（2018年）

A．财务报表审计的基础是独立性和专业性

B．财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵

C．财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

D．财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险

【答案】D

【解析】选项D错误，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证，即不可能将审计风险降至零，因此，“可以消除审计风险”错误。

【本题套路】这里注意经常考核的几个点：

1.提供建议吗？NO！不提供！

2.最终产品是审计报告和财务报表么？NO！只是审计报告！

3.高水平保证？绝对保证？不，是合理保证。这些细节要注意！

【例题3·单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。（2019年）

A.审计的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度

B.审计只提供合理保证，不提供绝对保证

C.审计不涉及为如何利用信息提供建议

D.审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表

【答案】D

【解析】选项D错误，审计的最终产品是审计报告。

合理保证（财务报表审计）

有限保证（财务报表审阅）

证据收集程序

通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。

通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集主要采用询问和分析程序。

所需证据数量

较多

较少

检查风险

较低

较高

财务报表的可信性

较高

较低

提出结论的方式

积极方式

消极方式

例如：我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。

例如：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

【例题4·单选题】下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（  ）。（2017年）

A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅

B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同

C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅

D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅

【答案】C

【解析】财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计采用的证据收集程序多于财务报表审阅。

政府审计

注册会计师审计

执行主体

政府审计机关（审计署和地方审计厅局）

会计师事务所

审计对象

政府的财政收入或国有金融机构和企事业组织财务收支

企业财务报表

审计目标

确定其是否真实、合法和具有效益

确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量

审计标准

依据《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》

依据《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则

经费或收入来源

行政行为，列入同级财政预算，由同级人民政府予以保证

市场行为，有偿服务，由注册会计师和审计客户协商确定

取证权限

相关单位有责任配合，但具有更大的强制力，有关单位和个人应当支持、协助

相关单位有责任配合，但依赖于企业及相关单位配合和协助，对企业和相关单位没有行政强制力

发现问题处理方式

在职权范围内作出审计决定或向有关主管机关提出处理、处罚意见

只能提请企业调整有关数据或进行披露，没有行政强制力

简记

具体内容

编表

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

内控

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

提供必要工作条件（信息、人员）

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

【例题5·单选题】下列各方中，通常不属于审计报告预期使用者的是（    ）。（2018年）

A．被审计单位的管理层

B．被审计单位的股东

C．对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师

D．向被审计单位提供贷款的银行

【答案】C

【解析】审计业务的三方关系是：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，不是审计报告的预期使用者。

【例题6·单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（　）。（2016年）

A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表

B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的

【答案】B

【解析】选项A错误，审计业务的最终产品是审计报告，不包括财务报表。

选项B正确，对于审计业务，管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者。

选项C错误，审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。

选项D错误，执行审计业务获取的审计证据大多是说服性的而不是结论性的。

【例题7·多选题】下列各项中，可能构成审计证据的有（    ）。（2018年）

A．注册会计师在本期审计中获取的信息

B．注册会计师在以前审计中获取的信息

C．会计师事务所接受业务时实施质量控制程序获取的信息

D．被审计单位聘请的专家编制的信息

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息，包括注册会计师在本期或以前审计中获取的信息（选项AB），会计师事务所接受与保护客户或业务时实施质量控制程序获取的信息（选项C），被审计单位雇佣或聘请专家编制的信息（选项D）。

【例题8·单选题】下列有关审计证据的说法中，错误的是（  ）。 （2014年A卷）

A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息

C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息

D.信息的缺乏本身不构成审计证据

【答案】D

【解析】 在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。

【本题套路】审计证据包括会计信息、非会计信息、信息本身的缺乏也构成审计证据。所以审计证据包括的范围是很大的，题目中“......不构成审计证据”很可能是错误的。

【例题9·多选题】下列各项中，属于审计业务要素的有（  ）。

A.财务报表

B.审计证据

C.财务报表编制基础

D.审计报告

【答案】ABCD

【解释】审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。