第十四章 审计沟通

【例题12·单选题】下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是（ ）。（2013年）

A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师

B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

C.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所

【答案】B

【解析】前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师，选项A错误。

前后任注册会计师指的就是变更会计师事务所的情形，选项B正确，选项C错误。

当会计师事务所发生变更时（变更已经发生或正在进行之中），前任注册会计师通常包含两种情况：

（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师；

（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师，选项D错误。

【本题套路】区分前后任注会的核心就是不属于同一事务所。（投标方式承接的，只有中标的才是后任；注意跟审阅没有关系）

【例题13·单选题】下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是（ ）。（2014年A卷）

A.后任注册会计师负有主动沟通的义务

B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意

C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式

【答案】D

【解析】前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。即使是接受委托前的沟通，后任注册会计师也可以采用书面或口头形式进行。

【本题套路】这类题目经常设置的陷阱有以下几个：

（1）一定要书面沟通吗？NO！可以口头沟通，但是必须记录！由后任记录！

（2）接受委托前的沟通（必要程序）：后任主动发起，但必须要经过被审计单位同意，可以采用书面或口头方式

（3）接受委托后的沟通（不是必要程序）：后任自己选择是否沟通，但依然要征得被审计单位同意。

（4）可查阅前任的工作底稿（前任可自己决定是否要提供，提供哪些内容，也就是不一定要提供，也无需被审计单位同意；而后任在查阅前要征得被审计单位同意，注意区分）

【例题14•简答题】首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，中标后，经甲银行同意，A注册会计师（审计项目合伙人）立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因;②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题;③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧;④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。（2015年）

【答案】恰当。

【例题15•简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，在接受委托后，审计项目合伙人向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。（2012年B卷）

【答案】不符合规定。应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否适宜接受委托。

【例题16·单选题】下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（）（2017年）

A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通

B.前任注册会计师与后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

C.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式

D.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通

【答案】D

【解析】选项A错误，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定；选项B错误，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿；选项C错误，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。

【例题17•简答题】 ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。

相关事项如下：

（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。

（2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

（3）由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2011年度财务报表发表了保留意见。

甲公司于2012年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2012年度审计意见无影响。

（4）A注册会计师发现甲公司2011年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2012年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。

A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。

要求：假定上述第（1）至（4）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2013年）

【答案】

第（1）项，不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计事务所的原因。

第（2）项，不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。

第（3）项，不恰当。由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2012年度年初未分配利润和2012年投资收益的影响，

因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。

第（4）项，恰当。

【解析】

1.第（4）项，上期财务报表存在重大错报，存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，应增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。（此处并无需实施其他程序）