第四章 审计抽样方法

【例题1·单选题】下列与内部控制有关的审计工作中，通常可以使用审计抽样的是（  ）。（2019年）

A. 评价内部控制设计的合理性 

B. 确定控制是否得到执行

C. 测试自动化应用控制的运行有效性

D. 测试留下运行轨迹的人工控制的运行有效性

【答案】D

【解释】风险评估程序通常不涉及审计抽样。如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试（选项A、B错误）。

当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试（选项D正确）。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。

在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样（选项C错误）。

【例题2·多选题】下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有（    ）。（2018年）

A.风险评估程序

B.对未留下运行轨迹的控制的运行有效性实施测试

C.对信息技术应用控制的运行有效性实施测试

D.实质性分析程序

【答案】ABCD

【解析】风险评估程序通常不涉及审计抽样（选项A不正确）；对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样（选择B不正确）；在被审计单位采用信息技术处理中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样（选项C不正确）；实质性程序包含细节测试和实质性分析程序，其中细节测试可以使用审计抽样，而实质性分析程序不宜使用审计抽样（选项D不正确）。

【例题3·多选题】下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（  ）。（2017年）

A. 对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

B. 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论

C. 所有抽样单元都有被选取的机会

D. 可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序

【答案】ABC

【解析】审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序（选项A正确）；（2）所有抽样单元都有被选取的机会 （选项C正确）；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论 （选项B正确）。

【本题套路】陷阱经常在于“特定项目”，审计抽样不是为了选出特定项目，相反，是为了所有抽样单元都有被选取的机会。选取“特定项目”测试和审计抽样是两种不同的测试方法。

【例题4·单选题】下列有关抽样风险和非抽样风险的表述，错误的是（　）。（2015年）

A.信赖不足风险与审计的效果有关

B.误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应重点关注

C.如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生

D.注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款，此时可能产生非抽样风险

【答案】 A

【解析】信赖过度和误受风险表明被骗了，所以影响效果；信赖不足和误拒风险表明多干活了，吃亏了，所以影响效率。

【例题5·单选题】 下列有关信赖过度风险的说法中，正确的是（　）。（2016年）

A. 信赖过度风险属于非抽样风险              

B. 信赖过度风险影响审计效率

C. 信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关  

D. 注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险

【答案】D

【解析】信赖过度风险属于抽样风险，选项A错误。信赖过度风险影响审计效果，选项B错误。信赖过度风险是在控制测试中使用审计抽样时的抽样风险，与细节测试无关，选项C错误。

【例题6·单选题】下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是（ ）。（2013年）

A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法

B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益

C.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果

D.注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险

【答案】D

【解析】只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制，选项D错误。

影响因素

与样本规模的关系

说明

可接受的信赖过度风险

反向变动

通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。

可容忍偏差率

反向变动

（1）是注册会计师能够接受的最大偏差率，如果偏差超过这一比率则减少或取消对内部控制的信赖。

（2）确定可容忍偏差率时，应考虑计划评估的控制有效性，有效性越低，可容忍偏差率越高，所需要的样本规模越小。

（3）反之，在风险评估时越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率越低，进行控制测试的范围越大，因此样本规模增加。

预计总体偏差率

同向变动

在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越大，所需的样本规模越大。但是预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预期总体偏差率高的无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试，而实施更多的实质性程序。

总体规模

影响很小

通常将抽样单元超过2000个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。

其他因素

（1）控制运行的相关期间（同向）

（2）控制程序复杂度（同向）

（3）测试的控制类型，人工控制实施的测试要多过自动化控制。

【例题7·单选题】下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（    ）。（2018年）

A.预计总体偏差率与样本规模同向变动

B.可容忍偏差率与样本规模反向变动

C.信赖不足风险与样本规模反向变动

D.总体规模对样本规模的影响几乎为零，除非总体非常小

【答案】C

【解析】选项C错误，信赖过度风险与样本规模反向变动。

情形

应对

无效单据

能合理确信该收据的无效是正常的，且不构成对设定控制的偏差，则选取其他单据来替代。

未使用或者不适用的单据

如选取到空白单据或者选取的项目不适用于事先定义的偏差，如果合理确信该交易不适用且不构成控制偏差，则选取其他交易来替代。

对总体估计错误

若高估了总体的规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数字代替这些数字，以确定对应的适当单据。

在结束之前停止测试

在对样本的第一部分进行测试时就发现了大量偏差，不用测试其余部分就能确定样本的结果不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重新估计重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试。

无法对选取的项目实施检查

注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序；

如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。

【例题8·单选题】在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（  ）（2017年）

A.单据丢失        

B.单据不适用           

C.单据无效        

D.单据未使用

【答案】A

【解析】如果找不到该单据（单据丢失），或出于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师可能无法使用替代程序测试控制是否适当运行。

【例题9·单选题】下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（ ）。 （2014年A卷）

A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小

B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模

C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大

D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响

【答案】B

【解析】分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。因而，总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常小于不分层情况下确定的样本规模。

【本题套路】这里可以总结一下：

①细节测试：反向变动（可接受的误受风险、可容忍错报）；同向变动（预计总体错报、总体的变异性：变异性是细节测试独有的，跟控制测试无关）

②控制测试：反向变动（可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率）；同向变动（预计总体偏差率）

③总体规模对于二者而言，都是影响很小

【例题10·多选题】下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，正确的有（　）。（2016年）

A.在分析样本误差时，注册会计师应当对所有误差进行定性评估

B.注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信异常误差不影响总体的其余部分

C.控制测试的抽样风险无法计量，但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险

D.在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接受

【答案】AB

【解析】在使用统计抽样时，控制测试的抽样风险可以计量，选项C错误。在细节测试中，使用非统计抽样方法，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，但二者很接近，则总体不接受，选项D错误。

【本题套路】统计抽样和非统计抽样，都是抽样的方法，在细节测试和控制测试中都可以应用，要注意它们的区别：

1.统计抽样（定量分析：客观计量抽样风险）与非统计抽样（抽样风险无法直接计量），但两者都会产生抽样风险，选择主要考虑成本效益

2.因为非统计抽样，无法客观计量抽样风险，因此，无论是在控制测试或是细节测试中，使用非统计抽样方法，推断出来的错报“小于但接近”可容忍偏差率或可容忍错报，则不接受总体；“大大低于”的时候则是可接受的。

【例题11·多选题】下列有关注册会计师使用非统计抽样实施细节测试的说法中，错误的有（　）。（2016年）

A.注册会计师增加单独测试的重大项目，可以减少样本规模

B.在定义抽样单元时，注册会计师无需考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度

C.在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师无需考虑针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险

D.注册会计师根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额时，可以采用比率法或差异法

【答案】BC

【解析】选项A 正确，“增加单独测试的重大项目”，也就是从总体中抽出更多的重大项目单独测试，表明总体剩下的部分减少，相应也可以减少样本规模。

选项B错误，在定义抽样单元时，注册会计师也应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难度程度。

选项C 错误，在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑的因素：针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序。

【例题12·单选题】下列有关细节测试的样本规模的说法中，错误的是（　　)。 （2018年）

A.总体的变异性与样本规模同向变动

B.可容忍错报与样本规模反向变动

C.总体规模对样本规模的影响很小

D.可接受的误受风险与样本规模同向变动

【答案】D

【解释】可接受的误拒风险与样本规模反向变动。