第三章 审计证据

【例题1·单选题】下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（  ）。（2017年）

A. 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量

B. 审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关

C. 注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷

D. 在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

【答案】C

【解析】需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

【本题套路】这类题目常考点有：①审计证据的数量受质量以及重大错报风险水平的影响②质量的缺陷是不可弥补的

③相关且可靠才是高质量的（注意“且”，这里可能设置陷阱）
 

【例题2·单选题】下列有关审计证据的说法中，正确的是（ ）。（2015年）

A. 外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据

B. 审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

C. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与获取的信息的有用性之间的关系

D. 注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

【答案】C

【解析】选项A，产生矛盾，首先应查明原因，之后再确定采用哪个审计证据；选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息；选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。

【本题套路】审计证据包括会计信息、非会计信息、信息本身的缺乏也构成审计证据。所以审计证据包括的范围是很大的，题目中“审计证据不包括......”很可能是错误的。

【例题3·单选题】下列有关询问程序的说法中，错误的是（    ）。（2018年）

A．询问可以以口头或书面方式进行

B．询问适用于风险评估、控制测试和实质性程序

C．注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明

D．询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程

【答案】C

【解析】针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复，选项C错误。

【例题4·多选题】下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（  ）。（2017年）

A. 评估的认定层次重大错报风险               
B. 被审计单位管理层的配合程度
C. 函证信息与特定认定的相关性               
D. 被询证者的客观性 

【答案】ACD

【解析】在作出决策时，注册会计师应当考虑的主要因素：

1.评估的认定层次重大错报风险（选项A正确）；2.函证程序所审计的认定（选项C正确）；3.实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。

其他因素：1.被询证者对函证事项的了解；2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿（需要考虑的是预期被询证者的配合程度，而不是被审计单位管理层的配合程度，因此选项B不正确）；3.预期被询证者的客观性。（选项D正确）。
 

【例题5·单选题】注册会计师考虑是否实施函证程序时，下列说法中错误的是（　）。（2015年）

A.向被审计单位的律师函证固定资产的投保情况，函证可能无效  

B.实施函证程序应考虑被询证者回复询证函的能力  

C.函证被审计单位的子公司，回函的可靠性会降低  

D.无须考虑被询证者的客观性  

【答案】D

【解析】选项A，律师对固定资产的投保情况可能是不了解的，实施函证程序应考虑被询证者对函证事项的了解程度；选项C，被询证者的关联方，其回复的可靠性会降低；选项D，选择函证程序应考虑预期被询证者的客观性。

【例题6·单选题】下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（ ）。（2013年）

A．对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序

B．对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

C．如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

D．如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

【答案】 C

【解析】 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效（选项C正确），注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。

【本题套路】注意不函证情形的条件：“或”与“且”的区别

应收账款是：不重要或很可能无效；银行存款：不重要且重大错报风险很低