第十六章  对集团财务报表审计的特殊考虑

【例题1•多选题】 在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（  ）。（2017年）

A. 组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性

B. 集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性

C. 组成部分重要性应当由集团项目组确定

D. 集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性 

【答案】BC

【解析】在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，选项A不正确；为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，选项B正确；如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，选项C正确；选项D不正确，所有一词过于绝对，如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，那么无须为其确定重要性。
 

【例题2•单选题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（ ）。（2016年）

A. 重大错报风险的评估结果

B. 以前年度审计中识别出的错报

C. 被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者

D. 被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

【答案】C

【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素： （1）以前年度审计中识别出的错报的数量和金额 （2）重大错报风险的评估结果 （3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望 （4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

【例题3•单选题】 在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是（  ）（2015年B卷）

A. 组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

B. 集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

C. 集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

D. 组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

【答案】D

【解析】专业胜任能力与职业道德都属于“内在”，集团项目组的参与无法弥补组成部分注册会计师内在的重大不足;监管环境属于外在，集团项目组的参与本身就具有监督的性质，可以弥补监管环境的不足;独立性属于灵魂，必须一尘不染，集团项目组不能利用独立性不符合要求的组成部分注册会计师的工作。

【例题4·单选题】注册会计师在确定对组成部分财务信息执行的工作类型时，下列说法错误的是（ ）。（2015）

A.具有财务重大性的重要组成部分，实施审计业务

B.针对可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，实施审计业务

C.不重要组成部分，无须实施相关程序

D.对重要组成部分财务信息已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应选择某些不重要的组成部分，实施审计或审阅业务

【答案】 C

【解析】 不重要组成部分，应当在集团层面实施分析程序。
 

【例题5·多选题】在集团财务报表审计业务中，如果集团项目组已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应选择不重要的组成部分执行的工作包括（ ）。（2015年）

A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

B.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

C.对一个或多个账户余额实施审计

D.实施特定程序

【答案】 ABCD

【例题6•单选题】下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是（ ）。（2013年）

A. 沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

B. 沟通内容应当包括集团项目组计划参与部分注册会计师工作的性质的概述

C. 如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通

D. 沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

【答案】C

【解析】 集团项目组与集团治理层的沟通内容包括：涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。
 

【例题7•简答题】 ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。

（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。

（6）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。（2014年A卷）

【答案】

（1）恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。

（2）不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性 / 组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。

（3）恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。

（4）恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解。/ 仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。

（5）不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。

（6）不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师 / 如果提及，应指明这种提及并不减轻甲集团公司审计项目合伙人及ABC会计师事务所对甲集团公司审计意见承担的责任。