CPAer：财会小白常常会因为薪酬核算加班，为此，年薪百万的柴米老师，想带你掌握会计薪酬核算的秘密，避免加班。

 

 

嗨，大家好，我是柴米。

 

我从事财务工作18年，从一名实习生、到会计主办、到ERP财务主管、到财务部经理。在我职业生涯的第13个年头，我担任了大集团公司的财务总监。我也一路考试，从助理会计师、到中级会计师、到高级会计师。我的薪酬也从700元的月薪逐步增长到百万年薪。

 

未来的实操课程，都是我的掏心分享，只讲干货。不一定有多完美，但一定都是我自己的思考。

 

欢迎大家回到我的课堂~

 

今天我们来上会计实操第二讲：

 

会计每月处理薪酬的小秘密，如何高效的解决工资计算、核算和发放问题。

 

今天正题其实内容不是特别多，一共四点。

 

讲到实操，首先一定要介绍实操企业的基本情况。第二个就是实操企业的薪酬是怎么操作的。大家有没有兴趣看看别人单位的工资表长啥样？我会给出两个实操例子。 因为大家都是要考试的，第三我会结合一些会计准则，讲解应付职工薪酬这一块的一些知识点。第四我会分享一下最新的个人所得税政策。这堂课主要就讲这四个内容。

 

 

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1

企业实操基本情况

 

 

1、实操企业基本情况

 

大家一起来看看这个企业的情况。这个公司叫做：旧金山物业管理公司。它的注册资本金是800万元，不是大公司，但属于轻资产公司。假设你是这个企业的会计罗西。我们来进行实操讲解。

 

（点击查看大图↑）

 

为什么会选择一个这样的公司来给大家做实操呢，我觉得有房子的地方就会有物业公司，所以它是一个用的比较多的行业，具有一些普遍性，而且这个公司的账确实做的非常好。我想大家学习完以后，基本可以担任一个物业公司的财务经理，也达到我们做实操的目的。

 

这里有一张预留印鉴卡，在银行我们开户的时候我们一般会留预留印鉴卡。一般的企业会有两个印鉴，一个是公司的法人章，一个是财务专用章。有的还会把出纳的章也留上。

 

 

2、实操企业账务处理特点

 

我们学财务的，一定要知道我们所在企业和行业的特点。因为它决定了我们的账应该怎么做。大家可以看一下，我是怎么总结出物业公司的账务处理特点的。课后可以结合我讲的思路，总结一下自己所在企业的账务处理特点。

 

（1）商业模式

首先 我们要认识公司的商业模式。选取哪一种方式，由物业公司和业主在合同谈判的时候协商确定。物业管理的商业模式有两种，一种叫做包干制，一种叫酬金制。

 

包干制，就是家里买了公寓的，每一个月交3元/平方的物业管理费，物业公司收走以后，就按照所有收的钱，做好扫地、清洁、安保等工作，然后从中赚取一些利润。

 

那么酬金制是什么？比如说在商场，在商场要进行安保，清洁等工作，一年下来要1000万的物业管理费，你用多少，它就给你多少。另外，每个月再单独给你10万块钱的酬金，这个叫做酬金制。酬金跟他要用到的每一笔物业管理产生的费用，比如说清洁，日用品等，是没有关系的。酬金是你纯粹拿回到公司的管理费用。

 

（2）分项目独立核算

 

一个物业公司可能管理很多家不同业主的物业，分项目独立核算，独立编制预算十分重要。（一个合同一个项目）

 

（3）明细核算分为费用类型和往来供应商

 

为了节约成本和标准化管理，物业管理所需要的日常费用开支分费用类型（如：安保费、保洁费、花草管理、消杀、节日装点等）。日常采购一般公司集中批量采购，降低成本，控制采购中的腐败行为。

 

（4）全面预算管理

 

每年财务部各项目需要按项目编制物业管理业务预算。财务部需汇总编制全公司预算 

 

【特别说明】：为了简化，案例中与实际操作的重要的差异：一是未分项目明细核算（项目合并）；二是银行账户未分项目独立开户，独立核算。

 

 

3、实操企业财务管理相关制度

 

旧金山物业管理有限公司财务管理相关制度主要包括如下几项：

 

1.财务部门工作职责 

2.财务管理制度 

3.资金管理实施细则 

4.费用开支实施细则 

5.收入管理实施细则 

6.全面预算管理实施细则 

7.财务档案管理规定

 

大概就是这么七个。制度管人，流程管事，团队管天下，管理定江山。我们所在的很多企业，其实有没有制度？有的，确实有制度，有的可能不是很规范。那么我们可以学习以后，尝试着用制度去管理。学会用财务制度去规范我们的企业行为，让我们大家在企业工作越来越放心。

 

所以我们需要把管理制度化，制度流程化，流程表单化，表单信息化，信息移动应用化。当然这些东西是管理的一些思路，我们要学实操的话，这些思路是一定要懂得的。

 

 

4、实操企业经营组织架构：

 

最后介绍一下企业经营的组织架构。

 

公司一共91名员工，1名例外。有一名员工还未签订劳动合同，工资挂计提，社保医疗需要购买。我们现在来看一下这个公司的组织架构图。

 

（点击查看大图↑）

 

这个公司的总经理（乔治），下属现场管理总经理，他负责管理公司所有的项目；公司的副总，负责管理行政人事；财务总监，假设是我（柴米），下属经理、会计、出纳。我所有的课程里面都会用到这个公司2016年12月的真账，任何时候，我们看账都要懂得看时间的坐标轴，新的政策我也会穿插在里面跟大家讲解。

 

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为什么要讲这个架构图呢？这个公司架构图对我们财务的核算是非常重要的。有些经费我们需要分部门核算，绩效也会分部门考核。我刚工作4、5年的时候，有一次求职，面试官要求我画出原来单位的组织架构图。而当时的我，并没有好好思考所在单位的组织架构图，以及管理上的问题。

 

工资，我相信每个人都很关心。为了勾起大家的兴趣，我想问问大家，是不是都有这三张卡？一张是工资卡、一张是公积金卡，一张是我们的社保卡。这三张卡可是跟我们财务人员的工作紧密联系的呢。那么，现在我们开始实操的部分。

 

 

 

2

实操企业相关操作

 

时间回到2016年12月26日，当月要发放工资了。我们财务人员要清楚，我们跟人事部门之间的关系。人事部门是制定薪酬制度，薪酬标准和薪酬预算的。财务部做什么呢？财务部要复核工资表，计算个人所得税，有些部门可能是人事部门做，但是大部分企业还是财务部在做这件事情。然后编制会计凭证，完成核算工作，再通过工资系统发放工资。这就是财务部要做的事情。

 

那么财务部人员需要注意的事情，一，审核的时候一定要做到准确！将员工的工资核算错误是极度的不负责。第二个就是保密！在一些外企，同事之间讨论工资是会被开除的。准确和保密，这两点是我们财务人员的基本职业操守。

 

【注意】

（1）复核，核什么？（员工人数增减变动，标准是否正确， 是否有漏项，审批证据是否充分） 

 

（2）个人所得税计算的技巧（是否建立了模板） 

 

（3）编制会计凭证（是否有用经常性凭证）

 

 

1、编制工资表/会计凭证

 

这张工资表，为了讲解方便删除了一部分数字，只选取了一部分内容，但核计数是准确的。我们首先来看一下工资表结构。工资表的前半部分，应发工资，包括了基本工资、全勤奖、餐补、交通补助通讯补助等等。每一个明细科目的核算，都是根据单位的不同需要去设置。企业不一样，做法也不一样。

 

（点击查看大图↑）

 

我喜欢这张工资表的地方是，它把适用税率单独列示。其实我们财务人员可以观察到从领导到员工，基本上常用的税率去到什么水平。将来做年终奖、做税收筹划的时候，适用税率是很有用的。

 

这里有重要的五个公式，都在Excel表格里列出算法给到大家。

 

（1）应纳税额（最重要）

 

（2）适用税率

 

（3）速算扣除数

 

（4）个人所得税

 

最后才到实发这一块。这里都用了公式，大家可以回去慢慢琢磨套用一下。

 

完整Excel表格及公式详情，请查看文末的【柴米老师大礼包】

 

根据前一页的工资表，为了做账我们会做这样一张底稿。因为我们要分类核算、分费用核算。比如说是管理人员的工资，我们就计入管理费用中，是项目人员的工资，我们就计入主营业务成本，等等。这张底稿是为了编制经常性凭证取数用的。费用的分类如果核算到更精准化的话还可以分到部门，主营业务成本可以分到项目，这里工资、津贴、社保、公积金、个人所得税、实发工资，这些数字都是来自于第一张表。

 

（点击查看大图↑）

 

下面我们来讲会计凭证。第一张凭证，摘要怎么写？支付2016年12月员工工资。根据我们做的工资底稿（领导审核后），还有领导的付款审批单，最后银行付完款还有一张银行的回单，加起来作为附件，生成这样的一张会计凭证，借什么、贷什么，如下图所示。

 

（点击查看大图↑）

 

 

2、编制社保缴费清单/凭证

 

下面是第二张凭证。我们来看一下，这张表里有五险一金。为什么在个人的工资表里，只有三项，而这里有五项？因为有两项是单位交，个人不交的。所以在这里出现了养老金，医疗保险、工伤保险、失业保险和生育险。养老、失业和医疗保险是个人和单位都交的；工商和生育这两项是只有单位交，个人不需要交的。比较规范的做法是，只要有付款就要有凭证。社会保险缴费清单+领导签字的付款审批单+缴费成功后的银行回单，这三张单，是社保缴费会计凭证的附件。

 

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3、编制公积金缴费清单/凭证

 

那么我们现在来看第三张凭证。在这里，单位缴存比例和个人缴存比例都是0.05，缴存基数33765是当年公布的基数。

 

（点击查看大图↑）

 

我在这里要讲一些干货，首先是关于公积金的抵扣和个人所得税的关系（我们通常做税收筹划的时候会用到）。个人所得税里有一个12%的抵扣部分，如果我们买的比例低于12%的时候，其实就没有把政策用足，我们可以征求公司领导和同事的意见以后，多扣一些，这样能让我们卡里的钱更多一些，是给大家变相涨工资的一个点。我们一定要学会关注我们所在省份、城市的政策数据。需要高度关注这些基数。

 

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然后我们制作的公积金缴费会计凭证，跟上面的社保缴费凭证是差不多的。借：管理费用、主营业务成本，其他应收款。贷：应付职工薪酬-住房公积金。大家一定要把今天讲的这三张凭证的科目记住。

 

（点击查看大图↑）

 

 

4、另外分享一家公司的工资表

 

接下来我们再多看一家公司的工资表。大家看下这家公司的工资表跟上一家公司的工资表，有什么区别？这家公司的工资比较高，大家可以看到这家公司的工资表结构，有一个“公积金税不可抵扣部分”，证明这家公司的公积金扣除比例已经高过了个人所得税限制的那一部分，我们要把它扣回来。

 

（点击查看大图↑）

 

从以上讲解，如何评价旧金山物业管理有限公司和深圳市果美美果汁公司的薪酬水平？当然是深圳市国美美有限公司的薪酬水平高，但是旧金山物业管理有限公司也算是物业管理公司比较高的薪酬水平了。这是我对它们的评价。

 

所以我们去找工作的时候，一定要锁定行业。你想要去高薪的行业，一定要对这个行业有所了解，这样面试的成功率都会高一些。国美美果汁公司的产品专做出口，100%纯果汁，产品多在美国超市上架且保质期短，翻新率高，定位较高。它是冲着上市去的，工资给的高，招聘的目标都是一些行业高手，我们就要努力进入到这样的企业里，了解资本运作。

 

 

 

3

会计准则-应付职工薪酬

 

 

1、应付职工薪酬的概念和分类

 

前面的部分都是实操，下面我们进入知识板块。职工薪酬主要包括哪些内容呢，根据《企业会计准则第9号—职工薪酬》的规定，应付职工薪酬包括的内容：

 

（1）工资、奖金和补贴

（2）职工福利费

（3）各项社会保险费

（4）住房公积金

（5）工会经费

（6）职工教育经费

（7）非货币性福利

（8）辞退福利

（9）其他相关支出

 

所谓“非货币性福利”包括： 1.企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 2.将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 3.为职工无偿提供医疗保健服务等。

 

 

2、货币性短期薪酬

 

企业为职工所计提和支付的职工薪酬，都是为开展经营活动而发生的，属于企业的债务。在财务确认时，需要将其按照受益对象，区别处理，计入不同的会计科目。

 

(1)为生产商品、提供劳务而直接发生的职工成本应直接计入：产品成本或劳务成本。 

 

(2)企业为构建固定资产、研发无形资产而发生的职工薪酬,应该计入：在建工程或无形资产成本。 

 

(3)在归集相关资产成本时，需要遵循各个资产的成本确认原则。如在建工程中转为固定资产需要满足一定的条件。 

 

(4)研发成本也并不是全部可以转为无形资产。企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本，在开发阶段发生的职工薪酬，符合无形资产资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。 

 

(5)除直接生产人员、固定资产建造人员和无形资产研发人员之外的职工发生的职工薪酬,在确认时一般应直接计入当期损益。如公司管理人员、职能部门人员、董事会成员等。

 

 (6)应付职工薪酬的明细项目包括：“工资”、“职工福利费”、“各种社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费” 和“职工教育经费”等明细项目，作为记录应付职工薪酬各子项目的依据。

 

好了，这就是我们企业会计准则甚至是我们CPA考试的时候用到的一些基本的逻辑。可能出题的时候不会给到那么多细的条件的时候，我们就用这种方式去作答。跟我们刚才讲的实操是有一点区别，但是逻辑是相通的。

 

 

3、非货币性福利

 

给大家补充一点。非货币性的福利。

 

（1）以自产产品发放给职工作为福利

① 决定发放时

    借：生产成本、管理费用、在建工程，研发支出等。

        贷：应付职工薪酬——非货币性福利。

 

② 将自产产品实际发放时

    借：应付职工薪酬——非货币性福利

        贷：主营业务收入，应交税费——应交增值税（销项税额）

    借：主营业务成本

        贷：库存商品

 

（2）以外购商品给职工发放福利。

① 购买时：

    借：库存商品等，应交税费——应交增值税（进项税额）

        贷：银行存款

 

② 决定发放非货币性福利时

    借：生产成本、管理费用、在建工程、研发支出等

        贷：应付职工薪酬——非货币性福利

 

③ 发放时

    借：应付职工薪酬——非货币性福利

        贷：库存商品等，应交税费——应交增值税（进项税额转出）

 

大家肯定会问我一个问题，给大家发放非货币性福利，需不需要扣个人所得税？大家可以思考一下这个问题，在下一节课我会告诉大家。

 

 

4、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁

 

（1）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象处理 

    借：管理费用等 

        贷：应付职工薪酬——非货币性福利 

    借：应付职工薪酬——非货币性福利 

        贷：累计折旧

 

（2）将租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象处理 

    借：管理费用等 

        贷：应付职工薪酬——非货币性福利 

    借：应付职工薪酬——非货币性福利 

        贷：其他应付款

 

 

 

4

最新个人所得税政策

 

今天讲的最后一个知识点是，2018年10月1日起执行的个人所得税政策发生了巨大的变化。

 

（点击查看大图↑）

 

大家可以对照我总结出来的新旧政策进行比较，同时柴米老师还给大家总结了这个Excel表格，看看哪个收入层的人经过国家政策的改变和优化收益最大？我测试了一下，当我们的收入是17000/月时，新政策颁布后，我们能够节税8.12%，变相的增长了最多的工资。

 

政策的主要变化是

（1）免征额从3500提高到5000元。

（2）低收入人群和高收入人群的节税率相对较低，扣除五险一金后的每月收入在11000-40000之间的节税率在5%以上，最多的是17000元的节税率在8.12%。

 

在文末的【柴米老师大礼包里】，我还为大家收集了国家最新的财务政策资料包。

 

 

 

5

柴米老师问题小讲堂

 

下面是提问环节，提一个跟财务不相关却跟我们生活息息相关的问题。

 

（点击查看大图↑）

 

这个问题的答案在文末的【柴米老师大礼包】里，大家可以仔细查看。

 

 

 

本讲小结

 

回顾一下，我们今天轻松的掌握了：

 

（1）3张表格、3张会计凭证轻松完成当月工资发放 

 

（2）应付职工薪酬准则 

 

（3）新个税政策

 

 

我是柴米，感谢大家听我碎碎念。

 

有任何问题，欢迎大家加我的微信。

 

 

 

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