以摊余成本计量的金融资产，我们一定要形成条件反射：（1）以摊余成本计量的金融资产的交易费用一定要计入初始入账价值（2）后续计量采用的是摊余成本法，用的是前言所介绍的摊余成本的方法（3）以摊余成本计量的金融资产的分录经常被忽略，建议大家多动笔写几次

【例题1·单选题】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5％，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。（2012年A卷改编）A.1035 万元B.1037 万元C.1065 万元D.1067 万元


【答案】B【解析】思路：期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际市场利率）-当期收到的现金同时：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-当期收到的现金第一步：20×1年1月1日，初始入账成本（期初摊余成本）为：1050+2=1052（万元）。第二步：实际市场利率并没有告诉我们！那我们该怎么办？但是告诉了当年确认的投资收益35万元，这不就是帮我们求出来了么？第三步：20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1052+35-1000×5%=1037万元

【例题2·单选题】2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用），从上海证券交易所上购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（假设实际利率是10%）其他资料如下：（1）2×13年12月31日，A公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。（2）2×14年12月31日，A公司债券的公允价值为1 300万元（不含利息）。2×14年12月31日，当年因为公允价值变动计入其他综合收益的金额为（ ）A.159B.214C.54.9D.104


【答案】C【解析】2×13年12月31日期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-收到的利息=1000×（1+10%）-59=1041（万元），债券的公允价值1200万元，故应计入“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”1200-1041=159（万元）；2×14年12月31日期末摊余成本=1041×（1+10%）-59=1086.1（万元），债券的公允价值1300万元，故应累计计入“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”1300-1086.1=213.9万元，由于2×13年12月31日已计入“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”159（1200-1041）万元，本期只需要计入=213.9-159=54.9万元。

【例题3·单选题】20×6年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×6年12月31日，乙公司股票价格为9元1股。20×7年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；20×7年3月20日，甲公司以11.6元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×7年确认的投资收益是(   )。A.260万元B.268万元C.468万元D.466.6万元


【答案】B【解析】（1）卖掉的时候，收到的钱跟出售之前的账面之差计入投资收益：（11.6-9）×100=260（万元）（2）20×7年收到的现金股利也是投资收益：8万元所以20×7年确认的投资收益是260+8=268（万元）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，购买时支付的手续费要确认投资收益，但这里确认的是20×6年的投资收益，并不影响20×7年的。

【例题4·单选题】20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入上述乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售。在支付佣金等费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是（     ）。（2013年）A.967万元B.2951万元C.2984万元D.3000万元


【答案】 B【解析】 甲公司将该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，除获得的股利计入当期损益之外，其他全部计入其他综合收益，且后续不得转为当期损益。终止确认时，要将其他综合收益转出，计入留存收益。故处置的时候，之前甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益=10967-（8000+16）=2951（万元）。

【例题5·单选题】下列与以公允价值计量且其变动记入其他综合收益的金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（  ）。（2014年A卷）
A.以公允价值计量且其变动记入其他综合收益的金融资产的公允价值的增加B.购买以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在持有期间获得的股利D.以外币计价的指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入其他综合收益的金融资产由于汇率变动引起的价值上升


【答案】C【解析】以公允价值计量且其变动记入其他综合收益的金融资产的公允价值的增加计入其他综合收益，选项A错误；购买以公允价值计量且其变动记入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本，选项B错误；指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的的金融资产持有期间获得的股利记入当期损益，选项C正确；以外币计价的指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入其他综合收益的金融资产由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益，选项D错误。