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应付职工薪酬

 

一、短期薪酬的确认与计量

 

（一）货币性短期薪酬

企业应当根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额，按照收益对象计入当期损益或相关资产成本。

 

（二）带薪缺勤

带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。

 

1、累积带薪缺勤

累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用回企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

（1）在职工离开企业时，对未行使的权利有权获得现金支付，企业就应当确认职工全部累计未使用权利的金额。

（2）在职工离开企业时，不能获得现金支付，则企业应当根据资产负债表日因累计未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累计带薪缺勤费用进行预计。

 

2、非累积带薪缺勤

非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，

并且职工离开企业时也无权获得现金支付囚

企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

 

（三）短期利润分享计划

是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照利润分享计划进行处理。

 

（四）非货币性福利

企业向职工提供非货币性福利的， 应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：

 

1、以自产产品或外购商晶发放给职工作为福利

 

2、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用

 

3、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务〈以提供包含补贴的住房为例）

(1) 出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。

(2）出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

 

【例题1 .多选题】2 × 17 年， 甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：(1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1500 万元，市场价格为1800 万元；(2）为职工交纳200 万元的“五险一金”：(3）根据职工入职期限，分别可以享受5 至15 天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为120 元／人 (4）对管理人员实施2 × 17 年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2 × 17 年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理

B.管理人员应分享的利润确认为当期费用和计入损益

C. 以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用

D.为职工交纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用

【答案】ABD

【解析】选项C，以产品作为福利发放给职工应当按照产品的公允价值和相关税费计入到相关成本费用。

 

二、离职后福利的确认与计量

 

企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

 

（一）设定提存计划

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷： 银行存款

 

（二）设定受益计划

设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

【提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。

设定收益计划的核算涉及四个步骤：

步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。

将当期服务成本借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”。将确定的利息费用借记“财务费用”，贷记“应付职工薪酬”。

步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。

步骤三：确定应当计入当期损益的金额。

步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。

【例题2 .单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（ ）。（ 2016 年）

A因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益

B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动

C.根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款

D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

【答案】C

【解析】选项A 和D，计入其他综合收益：选项B 计入资本公积：选项c，计入管理费用，影响净利润。

 

【例题3. 单选题】下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（ ）。(2018 年）

A. 精算利得或损失

B. 结算利得或损失

C. 计划资产的利息收益

D. 资产上限影响的利息

【答案】A

【解析】因设定受益计划产生的职工薪酬成本中需注意区分应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额

(1）计入当期损益金额包括：

①当期服务成本；

②过去服务成本；

③结算利得和损失；

④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。

(2）计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。

 

三、辞退福利的确认与计量

 

辞退福利包括两方面的内容： 一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；

二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。

【注意】

(1）将辞退福利与正常退休养老金区分开。

(2）对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。

 

【例题4】甲股份有限公司（以下简称“甲公司” ） 2x18 年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

（1） 8 月10 日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品。该车间员工总数为200 人，其中车间管理人员30人， 一线生产工人170 人，发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800 元／件。4 月20 日， 200 件产品发放完毕。

（2）甲公司共有2000名员工，从2x18 年1 月1 日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7 个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1 个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2x18 年12 月31 日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2 天。根

据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2x19 年有1800 名员工将享受不超过7 天带新体假，剩余200 名员工每人将平均享受8.5 天体假，该200 名员工中150 名为销售部门人员， 50 名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400 元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。

（3）甲公司正在开发丙研发项目， 2x 18 年共发生项目研发人员工资200 万元，其中自2 × 18 年1月1 日研发开始至6 月30 日期间发生的研发人员工资120 万元属于费用化支出， 7 月1 日至11 月30 日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80 万元属于资本化支出。有关工资以银行存款支付。

(4)  2x18 年12 月20日，甲公司董事会做出决议，拟关闭设在某地区的一分公司并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30 万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000 元的标准给予退休后补偿。涉及员工80 人，每人30 万

元的一次性补偿”。0 万元已于12 月26 日支付。每月1000 元的退休后补偿将于2 × 19 年1 月1 日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1200 万元。

其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。本题不考虑其他因素。

要求：就甲公司2 × 18 年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

 

【答案】

事项（1）：甲公司以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。会计分录：

借：生产成本     59.16 ( 170 × 3000 × 1.16÷1000)

       制造费用       10.44 ( 30 × 3000 x 1.16÷10000)

贷：应付职工薪酬   69.6

借：应付职工薪酬   69.6

贷：主营业务收入   60

        应交税费一一应交增值税（销项税额） 9.6

借：主营业务成本     36

贷：存货（库存商品）     36 ( 1800 x 200÷10000)

 

事项（2）：甲公司应当在在2x16 年资产负债表日，根据因累积未使用权利而导致的预期支付的工资，作为累积带薪缺勤费用进行预计确认

借：销售费用     9[( 8.5-7)x150 × 400]

       管理费用     3[(8.5-7)x 50 x 400]

贷：应付职工薪酬     12[(8.5-7)x200x400]

 

事项（3):甲公司为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件判断其中应予资本化或费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。

借：研发支出一一费用化支出 120

                   一一资本化支出 80

贷：应付职工薪酬      200

借：管理费用      120

贷：研发支出一一费用化支出  120

借：无形资产    80

贷：研发支出一一资本化支出   80

借：应付职工薪酬   200

贷：银行存款   200

 

事项（4）：甲公司向员工支付每人30 万元的补偿款为辞退福利，应于发生时计入当期损益。对于员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然其于退休后付，但由于该补偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关， 又因为该部分补偿款的支付期限超过一年，故企业应当采用恰当折现率，以折现后的现值计人当期损益，故该退休后补偿的现值也应于发生时计人当期损益。

借：管理费用（营业外支出）   3 600

贷：银行存款   2400(80 × 30)

      应付职工薪酬   1200