情形

处理

分期收款方式销售货物

按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

持续时间超过12个月的劳务

企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

采取产品分成方式取得收入

以企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

非货币性资产交换及货物、财产、劳务流出企业

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，另有规定除外。

类型

处理

举例

内部处置资产

不视同销售确认收入（除非将资产移至境外）

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品。

（2）改变资产形状、结构或性能。

（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）。

（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移。

（5）上述两种或两种以上情形的混合。

（6）其他不改变资产所有权属的用途。

资产移送他人

资产所有权属已发生改变，按视同销售确定收入

（1）用于市场推广或销售。

（2）用于交际应酬。

（3）用于职工奖励或福利。

（4）用于股息分配。

（5）用于对外捐赠。

（6）其他改变资产所有权属的用途。

一般销售货物收入的确认

①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

③收入的金额能够可靠地计量；

④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

特殊销售货物收入的确认

①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

安装费

根据安装完工进度确认收入

如果安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入

宣传媒介的收费

宣传媒介出现在公众面前时确认收入

但是广告的制作费是根据完工进度进行确认

软件费

为特定客户开发软件的，应根据开发的完工进度确认

服务费

包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入

艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费

在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入

会员费

①只允许取得会籍，所有商品或服务都要另行收费的，在取得会员费时确认

②取得会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品等，应在整个受益期内分期确认收入

特许权费

属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入

劳务费

长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

情形

收入确认

采用售后回购方式销售商品

销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

以旧换新销售商品的

销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

商业折扣条件销售

企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣条件销售

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

折让方式销售

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

买一赠一方式组合销售

企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

企业其他收入

企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，应一次性计入确认收入的年度。

政府财政部门提供全部或部分资金支付（2022年新增）

企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。

　　除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。

资产来源

税务处理

政府划入资产

投资划入——作为国家资本金

县级以上人民政府及有关部门将国有资产作为股权投资划入企业的，企业应将其作为国家资本金处理，属于非货币性资产的，其计税基础可按政府确定的接收价值确定。

无偿划入且指定专门用途——作为不征税收入

县级以上人民政府及有关部门将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途，且企业已按专项用途管理的，可作为不征税收入处理。

其他无偿划入——确定应税收入

企业接收县级以上人民政府及有关部门无偿划入资产，属于前述情形以外的，按政府确定的该项资产的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

股东划入资产

凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的

不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。

凡作为收入处理的

应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础

扣除项目

扣除标准

工资、薪金支出

企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

工资、薪金支出是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不包括企业三项经费和五险一金。

注意区分工资薪金和职工福利费。

职工福利费

按工资薪金总额的14%的标准扣除。

工会经费

按工资薪金总额的2%的标准扣除。

职工教育经费

按工资薪金总额的8%的标准扣除，超过部分准予以后年度扣除。

【BT提醒】符合条件的软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可全额扣除。对不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额8%的比例扣除。

社会保险费

（1）按照政府规定的范围和标准缴纳“四险一金”，准予扣除。

（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别不超过职工工资总额的5%比例内，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

（4）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除。

责任保险

企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除

利息费用

（1）不超过银行同类贷款利息的数额可以据实扣除。

（2）如果是关联方的借款，因为利息可以税前扣除，可以避税，为了防止“实股明债”，规定了债资比，金融企业是“5:1”，非金融企业是“2:1”。

借款费用

（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；

（2）资本化的金额记入了资产成本，不得在发生当期扣除。

汇兑损失

除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

业务招待费

按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（双重标准）

【BT提醒】

①“销售收入”的确认同广告费和业务宣传费。

②企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（唯一标准）。

③对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（因为这些收入本来就是其主营收入，所以是扣除基数。）

广告费和业务宣传费

不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除，超过部分，准予以后年度扣除。

【BT提醒】

①销售收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

②企业所得税的视同销售收入

③烟草企业，一律不得扣除

④化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业扣除标准为30%。

⑤企业筹办期间，按实际发生额计入企业筹办费，并可在税前扣除。

环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

租赁费

（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；

（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

劳动保护费

（1）企业发生合理的劳动保护费，准予扣除。（合理可扣）

（2）企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。（制服可扣）

公益性捐赠
支出

（1）不能直接捐赠，要通过公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门进行捐赠。

（2）不得超过“年度利润总额”的12%，超过部分，准予以后三年内结转扣除。

【BT提醒】请注意跟“业务招待费”和“广告费和业务宣传费”计算基数的区别，这里的年度利润总额是会计利润总额！

资产损失

经主管税务机关审核后准予扣除（详见知识点：资产损失税前扣除的所得税处理）

手续费和佣金支出

（1）保险企业：保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

（2）电信企业：在发展客户、拓展业务等过程中需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予税前据实扣除。

（3）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订的服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额

【提示】

①企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、进场费等费用。

②资本化的手续费不得当期扣除。

③除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

无形
资产

无形资产摊销的
范围

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

（2）自创商誉；

（3）与经营活动无关的无形资产；

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

无形资产的摊销

（1）直线法计算；

（2）摊销年限不得低于10年；

（3）投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销；

（4）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

【BT提醒】企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，其折旧或摊销年限可适当缩短，最短可为2年（含）。

长期待摊费用

含义

长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。

扣除范围

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（按预计尚可使用年限分期摊销）

（2）租入固定资产的改建支出；（按合同约定的剩余租赁期限分期摊销）

（3）固定资产的大修理支出；

（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。（次月起摊销，不低于3年）

其中，企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

项目

具体规定

转让
所得

居民企业（下面简称企业）以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。即

非货币性资产转让所得=公允价值-计税基础

计税
基础

投资企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权

计税基础=非货币性资产的原计税成本+每年确认的非货币性资产转让所得

被投资企业取得非货币性资产

计税基础=非货币性资产的公允价值

税务
处理

居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得可以在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的或注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

免税收入

（1）国债利息收入。

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

（4）符合条件的非营利性组织的收入。

免征和减征优惠

（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得（免征和减征两种）。

（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得（3免3减半）。

（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）。

（4）符合条件的技术转让所得（转让所得500万元以内的免税，500万元以上的减半）。

（5）中国铁路建设债券利息收入（2019年-2023年发行减半）。

高新技术企业
优惠

（1）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

（2）经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

（3）企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。

（4）企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。

小型微利企业
优惠
（2022年新增）

（1）小微企业标准：年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

（2）阶段性优惠政策

①2019年1月1日起至2021年12月31日，对符合条件的小型微利企业，其年应纳税所得额不超过100万元，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

②2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（再减半）

③2022年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税

（3）符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式均可享受小型 微利企业所得税优惠政策。

（4）仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用上述规定。

加计扣除优惠（2022年新增）

（1）研究开发费用的加计扣除（75%、175%）。

（2）企业安置残疾人员所支付工资的加计扣除（100%）。

（3）制造业企业研究开发费用的加计扣除（100%、200%）

（4）科技型中小企业研究开发费用的加计扣除（100%、200%）

创投企业优惠

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。

加速折旧优惠

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。

减计收入优惠

1.企业综合利用资源、生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。

2.自2019年6月1日至2025年12月31日，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。

3.自2017年1月1日至2023年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

4.自2017年1月1日至2023年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

5.自2017年1月1日至2023年12月31日，对经省级金融管理部门(金融办、局等)批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

税额抵免优惠

企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

非居民企业优惠

非居民企业（无场所或与场所无关联的境内所得）减按10%的税率征收企业所得税。

项目

说明

从事农、林、牧、渔业项目的
所得

免征：

（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。

（2）农作物新品种的选育。

（3）中药材的种植

（4）林木的培育和种植。

（5）牲畜、家禽的饲养。

（6）林产品的采集。

（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农机推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。

（8）远洋捕捞。

减半：

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植（含种植观赏性作物）

②海水养殖、内陆养殖

【BT提醒】免征的项目不用详细记，只需要记住减半征收的项目，这是选择题常考点。

符合条件的技术转让所得

（1）一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

【BT提醒】技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售和转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性投入。

（2）居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

企业研究开发费用

研发费用的
范围

1. 人员人工费用；
2. 直接投入费用；
3. 折旧费用；
4. 无形资产摊销；
5. 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；
6. 其他相关费用；
7. 财政部和国家税务总局的其他费用。

不适用的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业

【BT提醒】其他相关费用的限额及计算：

每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。其计算方法如下：

其他相关费用限额=上述允许加计扣除的研发费用中的第（1）至（5）项费用之和×10%÷(1-10%)

一般企业扣除标准

未形成无形资产计入当期损益的

在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%加计扣除

形成无形资产的

按照无形资产成本的175%在税前摊销。

制造企业扣除标准（2021年1月1日起）

未形成无形资产计入当期损益的

在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的100%加计扣除

形成无形资产的

按照无形资产成本的200%在税前摊销。

科技型中小企业（2022年新增）（2022年1月1日起）

未形成无形资产计入当期损益的

在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的100%加计扣除

形成无形资产的

按照无形资产成本的200%在税前摊销

特殊事项

（1）企业委托给外单位或个人进行开发的研发费用，由委托方按照费用实际发生额的80%计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

（2）委托境外（个人除外）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

（3）企业共同合作开发的项目，由合作方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

安置残疾人员所支付的工资

企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

核定范围

不适用核定

（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（5）发生纳税义务，未按规定期限申报，税务机关责令限期申报，逾期不申报的；

（6）申报计税依据明显偏低，又无正当理由的。

（1）享受特定所得税优惠政策的企业；

（2）汇总纳税企业；

（3）上市公司；

（4）银行等金融企业；

（5）会计等经济鉴证类社会中介机构；

（6）国家税务总局规定的其他企业。