属于价外费用

不属于价外费用

包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

【提示】价外费用一般都是含税价格。税率和销售的货物或提供的服务的税率保持一致。

①向购买方收取的销项税（因为增值税是价外税）

②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

③以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

④符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费

⑤销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

⑥符合条件的代垫的运输费用

【提示】

1.包装物的押金是否记入价外费用

2.关于运输费用的处理：

很多人在这里会比较容易出现问题，这里汇总一下：

①销售商品时运费由销售方承担，销售方支付给运输单位的相关运费，根据获得的运输单位开具的运输发票，确认销售费用及增值税进项税额；

②销售商品购销合同中明确商品销售价格含运费连同运费一并收取，销售方开具同一张增值税专用发票，向购买方一并收取的运费应作价税分离，分别确认销售额和销项税额；

③销售商品运费由购买方承担，并且承运单位的发票开具给购买方的，销售方代垫的运费作为暂付款，不影响销售额和增值税额。

3.销售额的换算

①题目表述（含税收入、不含税收入）

②通过票据来判断（普票是含税价）

③价外收入是含税价格

④通过行业来判断（零售、餐饮行业等）

（不含税）销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）

特殊销售方式

销售额的确定

折扣方式

折扣销售

（商业折扣）

销售额和折扣额在同一张发票（金额栏）上分别注明的，就可以按折扣后的金额计算销项税额

如果是在备注栏注明或者另开发票，不论财务上怎么处理，计算销项额时不得扣除折扣金额

销售折扣
（现金折扣）

是一种融资行为，不得从销售额中扣除

销售折让

销售折让以折让后的货款为销售额

以旧换新

一般新货
（金银首饰除外）

按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格

金银首饰

按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税

以物易物

双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额（进项税额能不能抵扣需要看是否取得了增值税专用发票或者其他合法票据、是否用于不能抵扣的项目）

贷款服务

以取得的全部利息以及利息性质的收入为销售额（不得扣减利息支出）

直接收费金融服务

以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费等各类费用为销售额

大海公司性质

取得凭证

金额

准予抵扣税额

包装后直接出售

加工成苹果罐头出售

一般纳税人

增值税专用发票

价款20

税款1.8

凭票抵扣1.8

20×10%=2

境外机构

进口增值税专用缴款书

小规模纳税人

增值税专用发票

价款20

税款0.6

20×9%=1.8

20×10%=2

农业生产者

农产品收购

（销售）

买价20

纳税人付费项目

进项税额

道路通行费

纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

桥、闸通行费

可以抵扣的进项税额＝发票上注明的金额÷（1+5%）×5%