两类原则

具体原则

基本原则

税收法律主义

（税收法定性原则）

（1）含义：指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定；一方面要求纳税人依法纳税，另一方面要求课税只能在法律的授权下进行。

（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性

（3）具体原则：

①课税要素法定原则。即课税要素必须由法律直接规定。

②课税要素明确原则。从立法技术角度保证税收分配关系的确定性。

③依法稽征原则。包含依法定要素和依法定程序两个方面。根本目的是提高税务行政效率。

税收公平主义

（1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

（2）法律上的税收公平与经济上的税收公平的异同

①经济上的税收公平只是一种经济理论，尚不具备强制性的约束力。

②经济上的税收公平主要从税收负担带来的经济后果考虑，而法律上的税收公平还要从立法、执法、司法等方面考虑。

③法律上的税收公平要有具体法律制度保障。如：对税务执法中受到的不公正待遇，纳税人可以通过税务行政复议、税务行政诉讼制度得到合理合法的解决。

税收合作信赖主义

（公众信任

原则）

（1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。

（2）表现：一方面，纳税人应按照税务机关的决定及时缴纳税款；另一方面，没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑。

实质课税原则

（1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。

（2）意义：防止纳税人避税与偷税,增强税法适用的公正性。例如，纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格。

适用原则

法律优位原则

效力排序：税收法律的效力＞税收行政法规的效力＞税收行政规章效力

效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。

法律不溯及

既往原则

新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。

新法优于旧法原则

新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法

特别法优于

普通法原则

对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力

实体从旧、

程序从新原则

实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力

程序优于

实体原则

在税收争讼发生时，程序法优于实体法适用，这是为了保证国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税收的及时、足额入库。

法律级次

立法机关

特点

形式

举例

税收法律

全国人大及其常委会正式立法

法律效力：高于法规、规章

法律

《企业所得税法》

税收法规

国务院——税收行政法规

法律效力：低于宪法、税收法律，而高于税务规章

税收法律的实施条例或实施细则、部分税种的立法

《增值税暂行条例》

税务规章

国家税务总局

（1）属于法律、法规决定的事项

①只有法律或国务院行政法规等对税收事项已有规定的情况下，才可以制定税务规章；

②制定税务规章的目的是执行法律和国务院的行政法规、决定、命令，而不能另行创设法律和国务院的行政法规、决定、命令所没有规定的内容；

（2）税务规章一般应当自公布之日起30日后施行；但对涉及国家安全、外汇汇率、货币政策的确定以及公布后不立即施行将有碍规章施行的，可以自公布之日起施行。

（3）税务规章由国家税务总局解释。

部门规章

《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》

税务规范性文件

县以上税务机关

1.含义：税务规范性文件，是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，影响纳税人、缴费人、扣缴义务人等税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并在一定期限内反复适用的文件。

2.特征：

（1）属于非立法行为的行为规范。

（2）适用主体的非特定性。

（3）不具有可诉性（属于抽象税务行为）。

（4）具有向后发生效力的特征。

3.权限范围

（1）内容上的范围：税务规范性文件不得设定税收开征、停征、减免退补税、行政许可、行政处罚、行政强制、行政事业性收费。

（2）制定权范围：县税务机关制定税务规范性文件，应当依据法律、法规、规章或者省以上税务机关税务规范性文件的明确授权；没有授权又确需制定税务规范性文件的，应当提请上一级税务机关制定。各级税务机关的内设机构、派出机构和临时性机构，不得以自己的名义制定税务规范性文件。

办法、规定、规程、规则等

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