第十八章 全面预算

分类依据

类别

解释

按其涉及的预算期

长期预算

包括长期销售预算和资本预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。

短期预算

指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算。

通常，长期和短期的划分以1年为界限，有时把2-3年期的预算称为中期预算。

按其涉及的内容

综合预算

指利润表预算和资产负债表预算，它们反映公司的总体状况，是各种专门预算的综合。

专门预算

指其他反映公司某一方面经济活动的预算。

按其涉及的业务活动领域

销售预算

这二者统称为“业务预算”，用于计划公司的基本经济业务

生产预算

财务预算

关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。

增量预算（调整预算）

零基预算

含义

以历史期实际经济活动及其预算为基础

以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性

适用条件

（1）现有业务活动是公司所必需的；

（2）原有的各项业务都是合理的

零基预算适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。

优点

编制相对简单

（1）不受前期费用项目和费用水平的限制；

（2）能调动各部门降低费用的积极性

缺点

（1）若预算期情况发生变化，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确

（2）不利于调动各部门达成预算目标的积极性

编制工作量大

固定预算（静态预算）

弹性预算（动态预算）

含义

是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。

指在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内相关的业务量（如生产量、工时等）水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

特点

（1）适应性差；（2）可比性差

（1）预算适用范围宽；（2）便于预算执行的评价和考核

适用范围

一般适用于经营业务稳定、产销量稳定、能准确预测产品需求及产品成本的公司，也可以用于编制固定费用预算。

从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算

定期预算

滚动预算

含义

以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。

又称连续预算或永续预算，是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。

优点

保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。

使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标考虑未来业务活动，使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用

缺点

不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

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销售预算

销售预算是编制全面预算的关键和起点，其他预算的编制都以销售预算为基础

生产预算

销售额（来自销售预算）的基础上编制。预计生产量=（预计销售量+预计期末产成品存货）-预计期初产成品存货

直接材料预算

以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础

预计采购量=预计需要量+期末库存量-期初库存量

直接人工预算

以生产预算为基础。不需另外预计现金支出，可直接汇入现金预算。

某种产品直接人工工时总数＝单位产品定额工时×该产品预计生产量

预计直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数

制造费用预算

变动制造费用以生产预算为基础来编制；

固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关；

产品成本预算

是销售预算、生产预算、直接材料/人工预算、制造费用预算的汇总

销售费用预算

以销售预算为基础

管理费用预算

一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整

【例题1·多选题】编制生产预算中的“预计生产量”项目时，需要考虑的因素有（   ）。（2015年）

A.预计销售量

B.预计期初产成品存货

C.预计材料采购量

D.预计期末产成品存货

【答案】ABD

【解析】预计期初产成品存货+预计生产量-预计销售量=预计期末产成品存货，所以：预计生产量=预计期末产成品存货+预计销售量-预计期初产成品存货，所以答案是选项ABD。

【例题2·单选题】甲企业生产一种产品,每件产品消耗材料10千克。预计本期产量155件,下期产量198件;本期期初材料310千克。期末材料按下期产量用料的20%确定。本期预计材料采购量为(    )千克。（2017年）

A.1464    B.1636    C.1860    D.1946

【答案】B

【解析】期末材料数量=198×10×20%=396千克,本期生产需要量=155×10=1550千克，本期预计材料采购量=本期生产需要量+期末材料数量-期初材料数量=1550+396-310=1636千克。

【例题3·多选题】下列各项预算中，以生产预算为基础编制的有（    ）。（2013年）

A.直接人工预算        B.销售费用预算

C.固定制造费用预算    D.直接材料预算

【答案】AD

【解析】固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关；销售费用预算是以销售预算为基础编制的。

现金预算

现金预算以营业预算和资本预算为基础来编制。

（1）某期现金余缺=期初现金余额+该期现金收入-该期现金支出

（2）期末现金余额=现金余缺±现金的筹措与运用

利润表预算

“所得税费用”是在利润预测时估计的，已列入现金预算。不是根据“利润总额”和所得税税率计算的。

资产负债表预算

“未分配利润”是根据利润表预算的数据填写的

【例题4·多选题】下列营业预算中，通常需要预计现金支出的预算有（）。（2016）

A. 生产预算

B. 销售费用预算

C. 直接材料预算

D. 制造费用预算

【答案】BCD

【解析】选项 A，生产预算不涉及到现金收支。

【套路】需要预计现金支出的预算就是看预算中是否有金额，生产预算是所有日常业务预算中唯一只使用实物量为计量单位的预算，虽然不直接涉及现金收支，但与其他预算密切相关。

【例题5·多选题】下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有（）。（2011年）

A.“销售收入”项目的数据，来自销售预算

B.“销货成本”项目的数据，来自生产预算

C.“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算

D.“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本公司适用的法定所得税税率计算出来的

【答案】AC

【解析】“销货成本”项目的数据，来自产品成本预算，B错误；所得税费用项目是在利润规划时估计的，并已经列入现金预算。它通常不是根据“利润”和“所得税税率”计算出来的，因为有诸多的纳税调整事项存在，此外如果根据“利润”和“所得税税率”重新计算所得税，会陷入数据循环，所以D错误。