第十六章 本量利分析 

一、本量利的一般关系

（一）成本性态分类

类别	细分类	含义及要点阐释
固定成本	约束性固定成本	是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本，不能通过当前的管理决策加以改变。
	酌量性固定成本	是企业根据经营方针可以加以改变的固定成本。
变动成本	技术性变动成本	是利用生产能力所必须发生的变动成本。
	酌量性变动成本	可以通过管理决策行动加以改变的变动成本。
混合成本	半变动成本	通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随业务量的增长而正比例增长。
	阶梯式成本	又称为半固定成本，这类成本随业务量的变化而呈阶梯式增长，业务量在一定限度内该类成本总额不变，当业务量增长超过一定限度后，这种成本就跳跃到一个新的水平，并在新的限度内保持不变。
	递延变动成本	递延变动成本，是指在一定业务量范围内总额保持稳定，超过特定业务量则开始随业务量同比例增长的成本。如固定工资加超产量工资。
	非线性成本	有些成本和业务量有依存关系，但不是直线关系。

 

【例题1·单选题】甲消费者每月购买的某移动通讯公司58元套餐，含主叫长市话450分钟，超出后主叫国内长市话每分钟0.15元。该通讯费是（）。（2016） A. 变动成本        B. 递延变动成本       C. 阶梯式成本        D. 半变动成本 【答案】B 【解析】递延变动成本，是指在一定业务量范围内总额保持稳定，超过特定业务量则开始随业务量比例增长的成本。该通讯费在450分钟内总额保持稳定，超过450分钟则开始随通话时间正比例增长，所以正确答案为选项B。

【例题2·单选题】下列各项中，属于酌量性变动成本的是(  )。（2013） A.直接人工成本                     B.直接材料成本 C.产品销售税金及附加               D.按销售额一定比例支付的销售代理费 【答案】D 【解析】酌量性变动成本是指通过管理决策行动加以改变的变动成本，如销售佣金、技术转让费等，所以选项D正确。

（二）基本的损益方程式

1.基本的损益方程式：

息税前利润=单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本=（单价－单位变动成本）×销量－固定成本

2.包含期间成本的损益方程式：

息税前利润=单价×销量－（单位变动生产成本+单位变动销售和管理费用）×销量－（固定生产成本+固定销售和管理费用）

 

（三）边际贡献方程式

1.边际贡献

（1）边际贡献=销售收入-变动成本=（单价-单位变动成本）×销量

（2）单位边际贡献=单价-单位变动成本

边际贡献具体分为制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献（总营业边际贡献）。

（3）制造边际贡献=销售收入-变动生产成本

（4）产品边际贡献=制造边际贡献-变动销售和管理费用

通常，如果在“边际贡献”前未加任何定语，则是指“产品边际贡献”

2、边际贡献率

（1）边际贡献率=边际贡献/销售收入×100%=单位边际贡献/单价×100%

（2）变动成本率=变动成本/销售收入×100%=产品单位变动成本/单价×100%

（3）变动成本率+边际贡献率=1

3、边际贡献方程式

息税前利润=销售收入-变动成本-固定成本=边际贡献-固定成本=销量×单位边际贡献-固定成本

4、边际贡献率方程式

息税前利润=销售收入×边际贡献率-固定成本

多种产品的边际贡献率要用加权平均数，其公式为：

（1）加权平均边际贡献率=（Σ各产品边际贡献/Σ各产品销售收入）×100%

（2）加权平均边际贡献率=Σ（各产品边际贡献率×各产品占总销售比重）

二、保本分析

1.保本量的计算

本量利公式：息税前利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本

既然是保本分析，那么就要假设“息税前利润=0”

0=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本

保本量=固定成本/（单价-单位变动成本）

保本量=固定成本/单位边际贡献

2.保本额分析

保本额=固定成本/边际贡献率

3.盈亏临界点作业率

盈亏临界点作业率，是指盈亏临界点销售量占企业实际或预计销售量的比重。

盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/实际或预计销售量×100%

4.安全边际和安全边际率

安全边际，是指实际或预计的销售额超过盈亏临界点销售额的差额，表明销售额下降多少企业仍不至于亏损。

（1）安全边际额=实际或预计销售额-盈亏临界点销售额

安全边际量=实际或预计销售量-盈亏临界点销售量

（2）安全边际率=安全边际额（量）/实际或预计销售额（量）[或实际订货额（量）]×100%

（3）1=安全边际率+盈亏临界点作业率

（4）息税前利润=安全边际额×边际贡献率

（5）销售息税前利润率=安全边际率×边际贡献率
（6）其中，对于单一产品，

5.多品种情况下保本分析

三、保利分析

1.保利量分析

2.保利额分析

四、利润敏感分析

【提示】敏感系数有正负，若敏感系数为正，则该影响因素与目标值（利润）同向变动；若敏感系数为负，则该影响因素与目标值（利润）反向变动。

【例题3·单选题】甲公司只生产一种产品，每件产品的单价为5元，单价敏感系数为5。假定其他条件不变，甲公司盈亏平衡时的产品单价是（  ）元。（2014年） A.3              B.3.5              C.4            D.4.5 【答案】C 【解析】甲公司盈亏平衡时，说明利润的变动率为-100%，单价敏感系数=利润变动百分比/单价变动百分比=[（0-EBIT）/EBIT]/[（单价-5）/5]=-100%/[（单价-5）/5]=5，单价=4元。