第十八章完成审计工作

【例题1·单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。（2013年）

A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正

D.除非法律法规禁止，注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

【答案】D

【解析】除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。

【例题2·多选题】在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为正确的有（　　）。（2011年）

A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值

B.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大

C.注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报

D.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

【答案】BCD

【解释】选项A中，未更正错报是指审计过程中累积的且管理层未予更正的错报，因此，未更正错报均高于明显微小错报临界值。

复核人员

①在安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。

②项目组需要在制定审计计划时确定复核人员的指派。

③对一些较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。

复核范围

所有的审计工作底稿至少要经过一级复核

复核时间

审计项目复核贯穿审计全过程

项目合伙人复核

责任承担

应当对会计事务所分派的每项审计业务的总体质量负责

复核范围

项目合伙人无需复核所有审计工作底稿。

复核的内容

①对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；

②特别风险；

③项目合伙人认为重要的其他领域。

复核时间

在审计报告日或审计报告日之前

【例题3·单选题】下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的是（　）。（2016年）

A.项目合伙人无须复核所有审计工作底稿

B.项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所做的判断

C.项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿

D.项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间

【答案】C

【解析】项目合伙人复核的内容包括：（1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；（2）特别风险；（3）项目合伙人认为重要的其他领域。项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。所以选项C错误。

【例题4•简答题】根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A注册会计师（审计项目合伙人）复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。指出上述做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（2014年B卷）

【答案】不恰当。A注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。

财务报表日后调整事项

财务报表日后非调整事项

特点

影响财务报表金额

虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表的正确理解

处理

提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息

必要时在财务报表中以附注形式予以适当披露

时段

注会责任

具体规定

第一时段（发生的事项）

主动识别

应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。

第二时段（知悉的事实）

被动识别

（1）在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；

（2）确定财务报表是否需要修改；

（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

第三时段（知悉的事实）

没有义务识别

（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；

（2）确定财务报表是否需要修改；

（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

【例题5·多选题】下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（）。（2015年）

A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

B.注册会计师应当恰当应对审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事项

C.注册会计师应当要求管理层提供书面证明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露

D.财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

【答案】BCD

【解析】选项A错误，题目中“在财务报表日至财务报表报出日之间”，包括了两个时段。注会主动识别第一阶段（财务报表日至审计报告日），被动识别第二阶段（审计报告日至财务报表报出日），即在审计报告日后，注会没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

【本题套路】这类题目容易设置的陷阱：

（1）期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。（一个是发生，一个是知悉，注意以审计报告日进行划分）

（2）注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。（这里的“坑”是，需要将所有发生的事项识别，还是只是将其中“调整或披露”的事项识别？）

（3）审计报告日后至财务报表报出日、财务报表报出日后，这两个时段，注会是被动识别和没有义务识别（无须主动），但是如果知悉了事实，那也应该去实施审计程序！这个不冲突！即“财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序”这句话并没有问题！

【例题6·单选题】下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（）。（2013年）

A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明

B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项

C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序

D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别

【答案】D

【解析】注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别，选项D错误。

【例题7·多选题】下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（　　）。（2012年）

A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项

B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实

C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项

D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告

【答案】BCD

【解释】选项A中，期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。