第十九章 审计报告

类型

说明

审计意见提及内容

（1）对应数据

指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露（称为“本期数据”） 联系起来阅读。对应数据列报的详细程度主要取决于其与本期数据的相关程度。  

审计意见仅提及本期

（2）比较财务报表

指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露。比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似。如果上期金额和相关披露已经审计，则将在审计意见中提及。

提及列报的财务报表所属的各期，以及发表的审计意见涵盖的各期。

特定情形

具体处理

导致对上期财务报表发表了非无保留意见的事项在本期仍未解决

对本期对应数据的影响或可能的影响是重大

应当在导致非无保留事项段中同时提及本期数据和对应数据；

对本期对应数据的影响或可能的影响不重大

发表非无保留意见。

上期财务报表存在重大错报时的报告要求

上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露

应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。

存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露

增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

上期财务报表已由前任注册会计师审计

注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。决定提及时，在审计报告中增加其他事项段说明：

（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计；

（2）前任注册会计师发布的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；

（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期。

上期财务报表未经审计

注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。

但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

情形

具体处理

对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同

注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

上期财务报表已由前任审计

除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他事项段中说明：

（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计；

（2）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；

（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期

认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告

（1）注册会计师应当与管理层进行沟通，并要求其告知前任注册会计师。

（2）还应当与治理层进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。

上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告

仅对本期财务报表出具审计报告。

前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告

可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告。

上期财务报表未经审计

应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计。

但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

获取时间

采取措施

审计报告日前获取，且与治理层沟通后未得到更正

（1）考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报。在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。

（2）在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。

审计报告日后获取

其他信息得以更正

注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。

其他信息未得到更正

①向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。

②提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报。

③与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报。

④考虑对持续承接业务的影响。