第二十章 会计师事务所业务质量控制

【例题1·简答题】项目合伙人对会计师事务所分派的业务的总体质量负责。如项目合伙人和项目质量控制复核人存在意见分歧，以项目合伙人的意见为准。要求：指出上述做法是否符合规定。如不符合规定，简要说明理由（2017年）

【解析】不恰当。意见分歧没有解决，不能出具审计报告。

要求

是由会计师事务所指派不参与该业务的人员担任；

在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。

项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。

复核的对象

①所有上市实体财务报表审计必须复核；

②明确标准，据此评价所有其他历史财务信息审计和审阅，其他鉴证和相关业务，以确定是否应当实施；

③对所有符合标准的业务实施；

④会计师事务所可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大差异情况或较高风险的特定业务实施项目质量控制复核。

复核方法

①与项目合伙人讨论

②复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否恰当；

③选取与项目组作出重大判断及形成结论的有关的工作底稿进行复核（不是逐张工作底稿进行复核，也不是随机选取若干张）

复核时间

①应当在出具报告前完成项目质量控制复核。

②项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段（不是完成审计工作时）及时实施复核。

复核范围

①项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；

②项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；

③选取的用于复核的业务工作底稿，是否反映项目组针对重大判断执行的工作,以及是否支持得出的结论。

人员的客观性

①如果可行，不由项目合伙人挑选；

②在复核期间不以其他方式参与业务；（否则影响其客观性）

③不代替项目组进行决策

人员的权威性

①需要具备履行职责所需的充分、适当的技术专长、经验和权限；

②需要具备质疑项目合伙人所需的适当资历（经验、能力），以便能切实履行复核责任；

③履行职责不应受到项目合伙人职级的影响；

其他规定

1.当1名复核人员在一定时间内承担较多的项目质量控制复核任务时，可能对实现项目质量控制复核目标产生不利影响

2.对属于公众利益实体的被审计单位的特别要求：相关关键合伙人任职时间不得超过5年，在任期结束后2年内，不得为该被审计单位的审计业务（不是审阅）实施质量控制复核

【例题2·简答题】根据ABC会计师事务所质量控制制度的规定，项目质量控制复核合伙人对该项审计业务的总体质量负责。项目质量控制复核合伙人在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核：

1）与项目合伙人讨论重大事项；

2）复核财务报表和拟出具的审计报告；

3）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。要求：指出上述做法是否符合规定。如不符合规定，简要说明理由（2013年）

【解析】不恰当。该项业务的质量应当由项目合伙人负责。项目质量控制复核合伙人执行项目质量控制复核时还应当：复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。

【例题3·简答题】在执行业务过程中遇到难以解决的重大问题时，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整，由项目合伙人执行调整后的业务计划。要求：指出上述做法是否符合规定。如不符合规定，简要说明理由（2016年）

【解析】不恰当。应由项目合伙人决定是否需要调整工作程序及如何调整/项目质量控制复核人不应参与决策，否则影响其客观性。

【例题4·简答题】B注册会计师（项目质量控制复核合伙人）在信息技术审计方面经验丰富，A注册会计师（审计项目合伙人）安排其负责与甲银行信息系统审计相关工作。要求：指出上述做法是否符合规定。如不符合规定，简要说明理由（2015年）

【解析】不恰当。A注册会计师不应要求项目质量控制复核合伙人参与审计业务，否则影响其客观性。

【例题5·简答题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。ABC会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查，经A注册会计师批准，借阅了过去3年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。 要求：指出上述做法是否符合规定。如不符合规定，简要说明理由（2014年B卷）

【解析】不恰当。在未获得客户授权的情况下，同意尽职调查团队借阅与丙公司相关的审计工作底稿不符合保密规定/除非客户已授权披露信息，会计师事务所人员有义务始终对业务工作底稿包含的信息予以保密。

【例题6·简答题】如果审计工作底稿中的纸质记录经扫描后以电子形式归档，原纸质记录应销毁，以确保对客户信息的保密。（2019年）

【解析】不恰当。原纸质记录应当予以保留。

【例题7·简答题】ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）在业务质量及职业道德考核成绩为优秀的前提下，连续两年业务收入排名靠前的高级经理可晋升合伙人。

（2）审计部员工须每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他部门员工须每三年签署一次该书面确认函。

（3）对上市实体财务报表审计业务应实施项目质量控制复核，其他业务是否实施项目质量控制复核由各业务部门的主管合伙人决定。

（4）审计项目组成员应当在执行业务时遵守事务所质量控制政策和程序。参与审计项目的实习生和事务所外部专家不受上述规定的限制。

（5）历史财务信息审计和审阅业务的工作底稿应在业务报告日后60日内归档，除此之外的其他业务工作底稿应在业务报告日后90日内归档。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2018年）

【答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。针对其他部门参与审计业务的人员/需要按照职业道德要求保持独立性的人员，会计师事务所也须每年至少一次获得这些人员遵守独立性政策和程序的书面确认函。

（3）不恰当。针对上市实体财务报表审计以外的其他业务，应根据事务所制定的明确标准确定是否应当实施项目质量控制复核/不应由各业务部主管合伙人自行决定。

（4）不恰当。参加审计项目的实习生属于项目组成员，应在提供服务期间遵守事务所质量控制政策和程序。

（5）不恰当。所有鉴证业务的工作底稿的归档期为业务报告日后60日内。