第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

【例题1·单选题】下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。 （2014年A卷）

A. 编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险

B. 舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

C. 所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

D. 收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目

【答案】A

【解析】选项A，编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明显的大小关系，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录。

选项D，如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

【本题套路】注意几个容易混淆的风险大小的比较：

（1）舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

（2）管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工导致的重大错报未被发现的风险。

（3）侵占资产和编制虚假财务报表的风险孰大孰小？没法比较

【例题2·单选题】下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（  ）。（2015年）

A. 询问治理层、管理层和内部审计人员       
B. 考虑在客户接受或保持过程中获取的信息
C. 组织项目组内部讨论                     
D. 实施实质性分析程序

【答案】D

【解析】舞弊相关的风险评估程序包括：询问；评价舞弊风险因素；实施分析程序、考虑其他信息、组织项目组讨论。实质性分析程序属于风险应对，不属于风险评估。

【本题套路】这里的坑在于：实施分析程序与实施实质性分析程序的区别

分析程序可以用作风险评估程序，也可以用作风险应对程序。实施分析程序，是用作风险评估；而实施实质性分析程序，是用作风险应对。要仔细区分。

【例题3·单选题】在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是（）。 (2012年A卷)

A. 复杂衍生金融工具的计价

B. 存货的可变现净值

C. 收入确认

D. 应付账款的完整性

【答案】C

【解析】注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定。

【本题套路】只是假定收入存在舞弊风险，还需要去评价，不能直接说收入一定存在舞弊风险，用语要准确。如果直接说收入确认就是存在舞弊，则是错误的，所以也不能直接说收入确认存在特别风险，需要判断之后才能确定。

【例题4•单选题】注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列过程中，有效的审计程序是（  ）。（2015年）

A. 检查交易是否经适当的管理层审批

B. 评价交易是否具有合理的商业理由

C. 就交易事项向关联方函证

D. 检查交易是否按照适用的财务报表编制基础进行会计处理和披露

【答案】B

【解析】选项A错误，授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。

选项B正确，交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为。

选项 C错误，如果被审计单位和关联方串通，并不能够有效应对该风险；

选项 D错误，应当为评价关联方交易是否按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理和披露；

【例题5·多选题】在设计和实施测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，注册会计师的做法正确的有（　）。 （2015年）

A.向不参与财务报告过程的人员询问是否存在异常情况 

B.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动 

C.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试 

D.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整 

【答案】 BCD

【解析】 选项A，不参与财务报告编制的人员无法了解其中情况，因此询问是无效的。

【例题6·单选题】 关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是（）。 （2012年B卷）

A. 注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为

B. 针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据

C. 注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为

D. 对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映

【答案】B

【解析】选项A错误,注册会计师没有责任发现被审计单位所有的违反法律法规的行为；

选项C错误，对有直接影响的法律法规，注册会计师有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规的行为；

选项D错误，如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，应当在审计报告中予以恰当反映，而不是所有的违反法律法规行为都要反映。

【本题套路】看到法律法规，要首先反应有两类，有直接影响的和间接影响的：

直接影响（对重大金额和披露有直接影响）：应获取充分适当的审计证据；间接影响：仅限于实施特定的审计程序。

要注意，特定的审计程序只适用于间接影响的法律法规，题目可能会设置陷阱，放到有直接影响的法律法规的审计程序里。

【例题7·单选题】下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规的行为的是（ ）。（2015年）

A. 阅读董事会和管理层的会议纪要

B. 向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

C. 对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试

D. 获取管理层关于被审计单位不存在违反法律行为的书面声明

【答案】D

【解析】为形成审计意见所实施的审计程序，可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规的行为。这些审计程序可能包括：（1）阅读会议纪要；（2）向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；（3）对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。获取书面声明并不能识别被审计单位违反法律法规的行为，所以选项D错误。

【例题8·多选题】识别出被审计单位违反法律法规的行为。下列各项程序，注册会计师应当实施的有（  ）。（2015年）

A. 了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

B. 评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响

C. 就识别出的所有违法法律法规行为与治理层进行沟通

D. 评价被审计单位书面声明的可靠性

【答案】ABD

【解析】除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。

选项C，注意“所有”这个关键词，不必沟通所有，错误。