优先级顺序

详细规定

（1）测定面积

凡由由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。

（2）证书确认的面积

尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

（3）先申报再调整

尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。

【例题2·单选题】某企业2016年度拥有位于市郊的一宗地块，其地上面积为1万平方米，单独建造的地下建筑面积为4千平方米（已取得地下土地使用权证）。该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米。则该企业2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为（  ）。（2017年）

A.0.8万元                                       
B.2万元
C.2.8万元                                       
D.2.4万元

【答案】D

【解析】对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款。并且单独建造的地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。该企业2016年度此地块应缴纳的城镇土地使用税=1×2+0.4×2×50%=2.4 （万元）。

【例题3·单选题】甲企业位于某经济落后地区，2011年12月取得一宗土地的使用权（未取得土地使用证书），2012年1月已按1500平方米申报缴纳城镇土地使用税。2012年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000平方米。已知该地区适用每平方米0.9元～18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则2012年该企业应该补缴的城镇土地使用税为（）。（2012年AB卷）

A.0元                
B.315元            
C.945元           
D.1260元

【答案】 B

【解析】经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%，所以降低额最高为0.9×30%=0.27（元），则适用的城镇土地使用税每平方米税额=0.9-0.27=0.63（元）；2012年1月已经缴纳的城镇土地使用税=1500×0.63=945（元），应缴纳的城镇土地使用税=2000×0.63=1260（元），则该企业2012年应该补缴的城镇土地使用税=1260-945=315（元）。

【本题套路】要记住城镇土地使用税税率，可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%。与此比较相似的另一条规定是：耕地占用税，经济发达、人均耕地特别少的地方，适用税率可以适当提高，但最多不超过当地适用税率的50%。这两个知识点一定要记清楚。

【例题4·多选题】下列土地中，属于法定免缴城镇土地使用税的有（    ）。（2018年）

A.名胜古迹自用土地

B.个人所有的居住房屋用地

C.免税单位无偿使用纳税单位的土地

D.国家财政部门拨付事业经费的学校用地

【答案】 ACD

【解析】选项B，属于省、自治区、直辖市地方税务局确定的土地使用税减免优惠，不是“法定减免”。

【例题5·单选题】某国家级森林公园，2012年共占地2000万平方米，其中行政管理部门办公用房占地0.1万平方米，所属酒店占地1万平方米，索道经营场所占地0.5万平方米，公园所在地城镇土地使用税税率为2元/平方米，该公园2012年度应缴纳的城镇土地使用税为（      ）。（2013年）

A.1万元                              
B.2万元
C.3万元                              
D.3.2万元

【答案】C

【解析】公园、名胜古迹自用（指供公共参观游览的用地及管理单位的办公用地）的土地，免征城镇土地使用税。公园、名胜古迹的生产、经营用地和其他用地，需要缴纳城镇土地使用税，也就是本题中，酒店和索道经营场所占地需要纳税。该公园2012年度应缴纳的城镇土地使用税=（1+0.5）×2=3（万元）。

情况

纳税义务发生时间

购置新建商品房

房屋交付使用之次月起

购置存量房

房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起

出租、出借房地产

交付出租出借房产之次月起

以出让或转让方式有偿取得土地使用权的

应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税

新征用的耕地

批准征用之日起满一年时

新征用的非耕地

批准征用次月起

【例题7·多选题】下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（  ）。（2017年）

A.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税

B.纳税人购罝新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税

C.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满6个月时开始缴纳城镇土地使用税

D.纳税人出租房产，自合同约定应付租金日期的次月起缴纳城镇土地使用税

【答案】AB

【解析】选项C，纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。选项D，纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳城镇土地使用税。

【例题1·单选题】下列行为中，应当缴纳契税的是（    ）。（2018年）

A.公租房经营企业购买住房作为公租房

B.个人以自有房产投入本人独资经营的企业

C.企业将自有房产与另一企业的房产等价交换

D.企业以自有房产投资于另一企业并取得相应的股权

【答案】 D

【解析】选项A，公租房经营单位购买住房作为公租房的，免征契税。选项B，个人以自有房产作股投入本人独资经营的企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故不缴纳契税。选项C，等价交换房屋、土地权属的，免征契税。选项D，企业以自有房产投资于另一企业并取得相应的股权，发生权属变更，应当缴纳契税。

【例题2·单选题】赠与房屋时，计算应纳契税的计税依据是（  ）。（2017年）

A.房屋原值                
B.摊余价值               
C.协议价格               
D.市场价格

【答案】D

【解析】土地使用权赠与、房屋赠与，契税的计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。

【例题3·多选题】下列关于契税计税依据的表述中，正确的有（      ）。（2014年B卷）

A.购买的房屋以成交价格作为计税依据

B.接受赠与的房屋参照市场价格核定计税依据

C.采取分期付款方式购买的房屋参照市场价格核定计税依据

D.转让以划拨方式取得的土地使用权以补交的土地使用权出让金作为计税依据

【答案】ABD

【解析】选项A，房屋买卖，以成交价格为契税计税依据；选项B，土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定契税的计税依据；选项C，采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税；选项D，以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。

【例题4·单选题】下列关于契税征管制度的表述中，正确的是（    ）。（2011年）

A.对承受国有土地使用权所支付的土地出让金应计征契税

B.非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的房屋权属免征契税

C.对个人购买普通住房且该住房属于家庭唯一住房的免征契税

D.以自有房产作股投资于本人独资经营的企业应按房产的市场价格缴纳契税

【答案】A

【解析】法定继承人承受死者生前的房屋权属，免征契税，选项B错误；个人购买普通住房且该住房属于家庭唯一住房的，90平米以上减按1.5%税率征税，90平米及以下的，减按1%税率征税；选项C错误；自有房产作股投资于本人独资经营的企业，免征契税，选项D错误。

【例题5·多选题】下列方式获取的房屋权属中，可以免征契税的有（  ）。（2017年）

A.以实物交换取得的房屋权属                  

B.因买房拆料取得的房屋权属

C.全资子公司承受的母公司划转的房屋权属      

D.债权人承受破产企业抵偿债务的房屋权属

【答案】CD

【解析】选项A，以实物交换取得的房屋权属，视同房屋买卖，按房屋现值缴纳契税。选项B，因买房拆料取得的房屋权属，照章征收契税。选项C，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。选项 D，企业依照有关法律法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税。

【例题1·单选题】下列单位占用的耕地中，应减征耕地占用税的是（    ）。（2018年）

A.港口

B.幼儿园

C.养老院

D.省政府批准成立的技工学校

【答案】A

【解析】选项A，铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。选项BCD，学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地，免征耕地占用税。

【例题2·单选题】某农户有一处花圃，占地1200平方米，2012年3月将其中的1100平方米改造为果园，其余100平方米建造住宅。已知该地适用的耕地占用税的定额税率为每平方米25元。则该农户应缴纳的耕地占用税为（）。（2012年AB卷）

A.1250元

B.2500元

C.15000元

D.30000元

【答案】 A

【本题解析】耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。耕地是指种植农作物的土地，本题中，将花圃改为果园，不属于耕地占用税的征税范围，只就占用的100平方米耕地建造住宅征收耕地占用税；另外，农村居民占用耕地新建住宅的，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。该农户应缴纳的耕地占用税=100×25×50%=1250（元）。

【例题3·多选题】下列关于耕地占用税的表述中，正确的有（    ）。（2010年）

A.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用农用地的，不征收耕地占用税

B.获准占用耕地的单位或者个人，应当在收到土地管理部门的通知之日起60日内缴纳耕地占用税

C.免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税

D.纳税人临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税，在批准临时占用耕地的期限内恢复原状的，可部分退还已经缴纳的耕地占用税

【答案】AC